• Пример расчета индексации зарплаты
• Порядок исправления несущественной ошибки зависит от
• Тестирование на собеседовании бухгалтера
• Индексация зарплаты: выбираем «базовый» месяц правильно Установка базового месяца расчета индексации
• Тесты по бухгалтерскому учету
• Как и где поменять медицинский полис страхования?
• Обезличенный металлический счет
• Что входит в ОМС – бесплатное обслуживание и входящие в полис услуги
• Как и где получить полис ОМС?
• Какую страховую компанию выбрать для получения полиса омс

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятел ьности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Информация о хозяйственных опе рациях, произ веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де ятельности конкретного предприятия. Важность получения актуальной бухгалтерской отчетности в турфирме определена стремительным развитием рынка туристских услуг, характерными чертами которого на сегодняшний день являются динамичные изменения туристского спроса и предложения

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информ ации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

• Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о резу льтатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации.

Таким образом, главная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении ши рокому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бух галтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность осно вывается и вытекает из данных бухгалтерского учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельнос ти в системе счетов, получению на них дебетовых и кредито вых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организа ции и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансов о-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Значение бухгалтерской отчетно сти характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации.
2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации.

3. По информации бухгалтерской от четности оценивается выполнени е плана. По отклонениям отчетн ых показателей от плановых мож но судить о качестве планирова ния, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» пользователи делятся на внутренних и внешних. К внутренним пользователям относятся руково дство организации и собственни ки. Внешними пользователями являются:

органы государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

другие государственные органы, на которые возложена про верка от дельных сторон деятельности организации и для кото рых предусмотрено получение со ответствующей отчетности;

Другие лица в случаях, предусмотренных законодательством и договорами организации.

Каждая из групп пользователей заинтересо вана в определенной информации о хозяйствующем субъекте:

Инвесторы и акционеры нуждаютс я в информации, которая позволила бы им принят ь решение о покупке или продаже акций

Поставщики и другие кредиторы нуждаются в информации, позволяющей определить способн ость организации своевременно погашать основной долг

Коммерческие агенты (покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты;

Правительство и правительствен ные органы нуждаются в информа ции об уплате налогов

Общественные организации нужда ются в различной информации в зависимости от сфер их деятель ности;

Администрация организации повседневно использует информацию о деятельности организации с целью управления ею. Состав такой информации значительно шире, чем состав информации для внешних пользователей.

В частности данные бухгалтерской отчетности используются для анализа тенденций развития организации и выработки управленческих решений на долгосрочную перспективу.

Формирование информации для целей составления бухгалте рской (финансовой) отчетности осуществляется в системе бухгалтерского финансового учета на основе следующих принципов:

Принцип имущественной обособле нности предприятия (имущество организации и ее собственника должны учитываться раздельно);

Принцип непрерывности деятельн ости организации состоит в том, что на дату составления отче тности у организации нет намер ения прекратить деятельность. В этом случае имущество в учете и отчетности отражается по стоимости, сложившейся в бухгалтерском учете, за исключением имущества, по которому организация обязана создавать оценочные резервы (материально-производственные запасы, ценные бумаги, дебиторская задолженность).

• Состав бухгалтерской отчетност и

В зависимости от охватываемого периода деятельн ости организации различают промежут очную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетн ость, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются организациями и утверждаются в учетной политике с учетом рекомендованных к применению образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 1).

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.). В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Организации при разработке форм отчетности могут вводить в рекомендуемые формы дополнительные показатели с учетом их существенности. Те показатели, по которым у организации нет данных, должны быть исключены. Формы отчетности не должны содержать незаполненных строк.

Формы отчетности составляются за отчетный период или на отчетную дату.

Все организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют:

Если турфирма аботает по общей системе налогообложения в составе годовой бухгалтерско й отчетности представляют:

Ежеквартально

• Бухгалтерский баланс по состоянию на конец отчетного периода;
  Отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
  Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный период;
• Декларация по налогу на добавленную стоимость за отчетный период;
• Декларация по расчету авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период;
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за отчетный период (форма 4-ФСС);
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за отчетный период (форма РСВ-1).

Ежегодно

• Бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря отчетного года;
• Отчет о прибылях и убытках за отчетный год;
• Отчет об изменениях капитала за отчетный год;
• Отчет о движении денежных средств за отчетный год;
• Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за отчетный год;
• Декларация по налогу на прибыль организаций за отчетный год;
• Декларация по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал отчетного года;
• Декларация по расчету транспортного налога за отчетный год;
• Декларация по налогу на имущество за отчетный год;
• Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год;
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за отчетный год (форма 4-ФСС);
• Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за отчетный год (форма РСВ-1).

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.

Отчёт о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской отчётности(форма № 2 - это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Начиная с отчетности за 2012 год название «Отчет о прибылях и убытках» изменено - теперь он называется «Отчет о финансовых результатах».

Отчет об изменениях капитала используется для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам. В целях совершенствования нормативно – правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций приказом Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности» форма отчета об изменении капитала утверждена в качестве приложения к бухгалтерскому балансу. Отчет об изменениях капитала включает разделы: движение капитала, корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, чистые активы. Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчета.

4.1. Вертикальный и горизонтальный анализ формирования финансовых результатов

Туристская фирма, как и любое другое предприятие, осуществляет свою деятельность в условиях непрерывно изменяющейся внешней среды: нормативно-правовой базы, определяющей законодательные рамки; взаимодействия со всеми субъектами экономических отношений; налогового регулирования; спроса и предложения работ и услуг; цен и тарифов на потребляемые сырье и материалы, работы и услуги и т. д. Более того, принимаемые управленческие решения приводят к изменению самой организации: применяемой ею технологии, состава и количества клиентов и многого другого. В конечном счете все внешние и внутренние изменения условий деятельности туристских предприятий влияют на их результативность. Повышение результативности функционирующего предприятия означает, что в постоянно изменяющихся условиях менеджеры фирмы способны находить правильные пути решения, ведущие к увеличению эффективности, что привлеченные дополнительные финансовые средства использованы рационально и т. д. Анализ результатов деятельности предприятия интересует широкий круг внешних и внутренних пользователей: кредиторов с точки зрения возможности генерировать прибыль, достаточную для погашения задолженности; инвесторов для оценки способностей управленческой команды, определения развития предприятия; менеджеров предприятия для разработки мероприятий, направленных на повышение эффективности.

Информационной базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках". Глубокий анализ этой формы можно провести с помощью вертикального и горизонтального анализа.

К данным формы № 2 (см. приложение 3) может быть применен метод вертикального и горизонтального анализа. Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке (табл. 4.1). Ценность данного анализа заключается в возможности исследования во временном аспекте тенденций изменения результатов деятельности.

Таблица 4.1. Вертикальный анализ "Отчета о прибылях и убытках" турфирмы "Надежда" за 19961998 гг., %

Показатель	По состоянию на конец
	1996	1997	1998
Выручка от реализации	100	100	100
Себестоимость реализации	54,5	57,1	58,1
Коммерческие расходы	14,6	12,6	13,0
Управленческие расходы	14,9	16,9	16,0
Прибыль от реализации	16,0	13,5	12,8
Проценты к получению	1,7	1,3	1,3
Проценты к уплате	3,7	2,9	2,9
Доходы от участия в других организациях	2,1	1,6	1,3
Прибыль от финансовохозяйственной деятельности	8,6	7,7	7,2
	1,8	1,3	0,9
	2,5	1,8	1,2
Прибыль отчетного периода	4,3	4,5	5,1
Налог на прибыль	1,5	1,6	1,8
Чистая прибыль	2,8	2,9	з,з
Отвлеченные средства	1,8	2,2	3,0
	1,0	0,8	0,4

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является горизонтальный анализ формы № 2 (табл. 4.2).

Таблица 4.2. Горизонтальный анализ "Отчета о прибылях и убытках" турфирмы "Надежда" за 19961998 гг.

Показатель	По состоянию на конец
	1996		1997		1998
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Выручка от реализации	1375,3	100	2007,5	146,0	2227,6	162,0
Себестоимость	750,1	100	1145,5	152,7	1295,3	172,7
Коммерческие расходы	200,3	100	251,7	137,9	290,1	149,1
Управленческие расходы	204,7	100	340,2	125,7	356,6	144,8
Прибыль от реализации	220,2	100	270,2	166,2	285,6	174,2
Проценты к уплате	50,3	100	57,4	110,0	64,8	129,0
Прибыль от финансовохозяйственной
деятельности	118,3	100	154,3	130,4	161,3	136,3
Прочие внереализационные доходы	25,1	100	26,3	104,8	20,7	82,6
Прибыль отчетного периода	58,6	100	90,9	155,1	114,2	194,9
Налог на прибыль	20,5	100	31,8	155,1	40,0	194,9
Чистая прибыль	38,1	100	59,1	155,1	74,2	194,9
Отвлеченные		o
средства	24,4	100	44,0	180,4	66,0	270,4
Нераспределенная прибыль отчетного периода	13,7	100	15,1	110,0	8,3	60,4

Горизонтальный анализ является дополнением вертикального анализа. При его проведении необходимо учитывать влияние инфляции на результаты прошлой деятельности.

Результативность бизнеса характеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе рост выручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любого предприятия как довольно успешную. Однако, для того чтобы ответить на вопрос, чем вызвано это увеличение просто абсолютным расширением масштабов деятельности или снижением затрат, более полным и рациональным использованием материально-вещественного и кадрового потенциала предприятия, необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности, увязывающие полученные финансовые результаты с объемом используемых ресурсов.

Некоторые инвесторы рассматривают показатели рентабельности как основополагающие при рассмотрении вопросов вложения капитала, как имеющие даже большее значение, чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости. Если в течение нескольких лет показатели рентабельности улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления, способности предприятия получать прибыль в настоящем и будущем.

Показатели результатов деятельности предприятия можно разделить на две большие группы:
- показатели результативности текущей деятельности;
- показатели результативности использования ресурсов предприятия.

4.2. Результативность текущей деятельности

Цель любой коммерческой организации состоит в получении в результате своей деятельности максимальной прибыли Отсюда вытекает основная задача менеджмента предприятия обеспечение в долгосрочной перспективе с учетом технического прогресса и конкуренции условий для стабильного роста прибыли. Повышение эффективности деятельности туристских предприятий, их расширение и техническое перевооружение, совершенствование системы управления при увеличении номенклатуры продукции, работ и услуг являются необходимыми предпосылками при достижении этой целевой установки.

Таким образом, эффективность текущей деятельности туристского предприятия может быть измерена показателями рентабельности, увязывающими объем получаемой в отчетном периоде прибыли с величиной требующихся для этого затрат. Прежде чем перейти к описанию отдельных показателей рентабельности, уделим немного внимания рассмотрению вопроса об отражении прибыли в финансовой отчетности, тем более что при расчете разных показателей рентабельности могут использоваться различные виды прибыли. Б балансе финансовый результат представлен нераспределенной прибылью, рассчитываемой как разность между величиной конечного финансового результата.за отчетный период и суммой налогов и других причитающихся за счет прибыли платежей. В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", иллюстрирующей формирование финансового результата, приводится несколько видов прибыли, отличающихся по широте учета при их расчете различных хозяйственных операций.

Поступление выручки от реализации продукции (работ, услуг) является основой формирования финансового результата. Выручка за минусом себестоимости продукции дает прибыль от основной деятельности, а разность выручки и затрат на производство продукции (работ, услуг) прибыль от реализации. Оба этих показателя широко используются при расчете показателей рентабельности. При оценке результата текущей деятельности прибыль, как правило, относится на объем либо затрат на производство (в этом случае определяется рентабельность производства), либо выручки (расчет рентабельности продукции).

С учетом вышесказанного могут быть предложены следующие формулы для расчета показателей рентабельности:
рентабельность производства (по прибыли по основной деятельности):
затраты на производство
рентабельность продукции (по прибыли по основной деятельности):
Выручка Себестоимость реализации
Выручка рен. продукции
рентабельность производства (по прибыли от реализации):
Выручка Затраты на производство(4.3)

Затраты на производство рентабельность продукции (по прибыли от реализации):(4.4)
рен. продукции
Выручка Затраты на производство Выручка

Наряду с прибылью от реализации в финансовой отчетности непосредственно приводятся значения прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, прибыли отчетного периода, перераспределяемой прибыли. В принципе по каждому из этих видов прибыли могут быть рассчитаны показатели рентабельности. Однако в каждом конкретном случае возможная аналитическая оценка их расчета должна быть дополнительно обоснована. Данные коэффициенты целесообразно рассчитывать в случае, когда прочие и внереализационные доходы и расходы либо сравнительно невелики, либо существенно зависят от объемов основной деятельности. На практике широкое использование имеют показатели рентабельности производства и продукции, рассчитываемые по чистой прибыли (т. е. по прибыли отчетного периода за вычетом налога на прибыль и других налогов и сборов, относимых на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия). Популярность этих показателей объясняется тем, что чистая прибыль является тем финансовым результатом, который наряду с амортизацией составляет собственные средства предприятия и который может сравнительно свободно использоваться им для реализации своей политики социально-экономического развития, дивидендной политики и т. п.

Пример расчета показателей рентабельности приводится в табл. 4.3.

4.3. Результативность использования ресурсов

Таблица 4.3. Сводная таблица показателей рентабельности текущей деятельности турфирмы "Надежда" за 1996-1998 гг., %

Показатель	По состоянию на конец
	1996	1997	1998
Рентабельность производства:
по валовой прибыли	83,3	75,3	72,0
	29,4	23,6	22,0
по чистой прибыли	5,1	5,2	5,7
Рентабельность продукции:
по валовой прибыли	45,5	42,9	41,9
по прибыли от основной деятельности	16,0	13,5	12,8
по чистой прибыли	2,8	2,9	3,3

Показатели, отражающие долю прибыли в себестоимости, затратах или объеме поступившей выручки, характеризуют эффективность текущей деятельности предприятия. Они показывают, в какой степени, покрыв связанные с производством продукции (работ, услуг) затраты, предприятие способно направлять собственные средства на расширение масштабов деятельности, выплату дивидендов, создание и увеличение фондов и резервов. Однако существует широкий круг субъектов экономических отношений, которых интересует не только рентабельность текущей деятельности, но и результативность используемых предприятием внеоборотных средств и финансовых ресурсов. Подобная информация весьма интересна для собственников, менеджеров предприятия, потенциальных инвесторов. Всех их интересует не только то, какой объем расходов осуществляется в процессе деятельности, чтобы получить тот или иной объем прибыли, но и то, какими по величине основными фондами получена эта прибыль. Для собственников и акционеров очень важно знать, сколько прибыли принесла каждая вложенная ими единица денежных средств, для менеджеров сколько прибыли приходится на единицу стоимости всех используемых хозяйственных средств.

Для того чтобы получить представление о результативности использования ресурсов предприятия, рассчитывается ряд показателей рентабельности, увязывающих объем получаемой прибыли с величиной используемых материальных или финансовых средств. Результативность внеоборотных и финансовых" ресурсов может выражаться двояким образом: либо как доля, которую составляет годовой объем прибыли в объеме используемого ресурса (коэффициенты рентабельности), либо как число оборотов (лет), за которое рассматриваемый ресурс может быть возмещен по стоимости за счет прибыли (коэффициенты оборачиваемости или показатели сроков окупаемости). Рассмотрим несколько наиболее часто употребляемых на практике коэффициентов.

Коэффициент рентабельности использования основного капитала. Рассчитывается как отношение чистой прибыли (чистая прибыль прибыль отчетного года за вычетом налога на прибыль и других налогов и сборов, относимых на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия) к среднегодовому объему всех используемых хозяйственных средств или всего привлеченного капитала (полусумма итога баланса на начало и конец периода). Данный показатель рассчитывается по формуле

Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. используемых хозяйственных средств. Он дает самое общее представление о результативности исследуемого бизнеса вне зависимости от источников привлечения капитала и других факторов. Рентабельность собственного капитала. Этот показатель несколько конкретизирует и дополняет рассмотренный выше. Находится он как отношение величины чистой прибыли к среднегодовому объему собственного капитала. Для его расчета может быть рекомендована следующая формула:

Коэффициент рентабельности собственного капитала представляет большой интерес для собственников фирмы и потенциальных инвесторов, так как он показывает," какова эффективность авансированных собственниками и акционерами средств. Этот коэффициент в случае значительного объема привлеченного капитала может существенно отличаться от значения коэффициента рентабельности основного капитала, поскольку при формировании финансовых результатов в этом случае существенными являются затраты на выплату процентов по кредитам и займам. Именно этот показатель в наибольшей степени подходит в качестве критерия при решении вопроса об участии в капитале: высокая рентабельность собственного капитала, как правило, обеспечивает способность выплачивать высокие дивиденды и таким образом привлекать в случае необходимости дополнительный капитал.Рентабельность основных фондов. Определяется отношением чистой прибыли к среднегодовому объему используемых основных фондов предприятия. Данный показатель характеризует эффективность той части хозяйственных средств, которая овеществлена в основных средствах предприятия. Рентабельность долгосрочных финансовых вложений. Определяется делением объема полученных фирмой процентов от участия в капитале других предприятий и т. п. (данные приводятся в форме № 2) на среднегодовую величину долгосрочных финансовых вложений (инвестиции в зависимые, дочерние и другие предприятия):

Чистая прибыль (4.7)

Сопоставление этого показателя с показателями рентабельности, например, основных фондов позволяет обосновать эффективность использования вложений для расширения основного бизнеса или, наоборот, целесообразность диверсификации деятельности.

Период окупаемости основного капитала. Определяется как отношение среднегодовой стоимости хозяйственных средств фирмы к чистой прибыли. Показатель отражает скорость возмещения используемого производственного потенциала за счет чистой прибыли. Для расчета может быть рекомендована следующая формула:

Период окупаемости собственного капитала. Находится путем деления среднегодовой величины собственного капитала на чистую прибыль анализируемого периода:

Имеет важное значение для собственников и акционеров, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом.

Период окупаемости основных средств. Рассчитывается по следующей формуле:

Выражает эффективность вложенных в исследуемый бизнес основных средств.

Для рассматриваемого условного примера результаты расчета показателей рентабельности использования ресурсов предприятия приведены в табл. 4.4.

Показатели рентабельности основных средств, связывая результативность текущей деятельности (чистую или другой вид прибыли) с имеющимися хозяйственными средствами или финансовыми ресурсами, отражают результативность всего бизнеса. Эти показатели очень часто используются инвесторами в процессе принятия решений о вложении их средств в данное. предприятие.

Таблица 4.4. Сводная таблица показателей рентабельности текущей деятельности турфирмы "Надежда" за 19961998 гг.

Показатель	По состоянию на конец
	1996	1997	1998
Рентабельность, %:
основного капитала	6,2	9,0	9,3
собственного капитала	9,9	14,7	16,3
основных средств	16,4	24,0	26,7
Период окупаемости, лет:
основного капитала	16,1	11,1	10,7
собственного капитала	10,1	6,8	6,1
основных средств	6,1	4,2	3,7

4.4. Анализ уровня безубыточности турфирмы

Рассмотренные раннее методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций основывались, как правило, на данных финансового учета, т. е. на данных форм официальной финансовой отчетности, предназначенных внешним пользователям. Степень обобщенности и периодичность представления такой информации (в основном ежеквартально) достаточны для финансовых органов, органов государственной статистики, потенциальных инвесторов на начальном этапе ознакомления с объектом. Результаты анализа финансовой отчетности могут устраивать и собственников, а также использоваться руководством компании при выработке стратегических решений и составлении планов долгосрочного развития. Однако для руководства в текущей деятельности этой информации явно недостаточно.

Как уже говорилось, в условиях рыночной экономики неизмеримо возросла роль экономических факторов в управленческой деятельности. При всей важности технических и технологических аспектов развития производства очень часто все-таки не они, а экономические соображения определяют выбор тех или иных решений, что обусловливает необходимость разработки систем управленческого учета. Рассмотрению данного вопроса в экономической литературе уделено достаточно много внимания. Это связано в первую очередь с прикладным характером и огромной важностью исследований данной проблематики с точки зрения управления коммерческими организациями. Не останавливаясь на обзоре проблемы управленческого учета, отметим лишь, что он базируется на существенно более конкретной и детальной технико-экономической информации о предприятии и его структурных, функциональных и производственных подразделениях, чем данные, приводимые в рамках финансового учета. Принимаемые на основе этой информации решения направлены на повышение эффективности текущей деятельности предприятий.

Можно сказать, что при осуществлении управленческого учета практики, менеджеры и аналитики оперируют данными, на порядок более детальными, чем сводная технико-экономическая информация, представляемая в целом по предприятию. Это следует из того, что одна из целей управленческого учета состоит в разнесении осуществляемых в процессе производственной деятельности затрат по центрам ответственности и центрам затрат, являющимся, как правило, отдельными структурными подразделениями или участками деятельности предприятия. Такое распределение затрат позволяет увязать величину расходуемых ресурсов с результатами деятельности отдельных производственных подразделений. При наличии тем или иным образом определенных нормативов расхода ресурсов на единицу продукции (работ) управленческий учет позволяет достаточно точно локализовать те этапы производственного процесса, где наблюдаются неоправданно большие затраты материальных, трудовых или других ресурсов. Так же конкретно могут быть разработаны на этой основе и мероприятия по снижению расхода ресурсов и повышению эффективности производства.

Естественно, что для наиболее эффективного использования данных управленческого учета разрабатываются специальные приемы и методы экономического анализа. Одним из таких методов, имеющих очень широкое применение в современной практике управления коммерческими организациями, является анализ уровня безубыточной деятельности предприятия.

Отметим, что такой анализ является одним из стандартных приемов, применяемых в бизнеспланировании при обосновании эффективности инвестиционных проектов.

Рассмотрим общую схему анализа безубыточности турфирмы. Уровень безубыточности турфирмы определяется Минимальным объемом продаж, необходимым для покрытия всех затрат. Расчет этого объема, или, как его еще называют, точки безубыточности, осуществляется на основе трех показателей. Этими показателями являются:
- рентабельность по маржинальной прибыли,
- постоянные затраты,
- объем продаж или выручка.

Переменные затраты затраты, величина которых увеличивается с ростом объема продаж и снижается при их уменьшении (для отрасли туризма это могут быть затраты, связанные с оформлением туров, обеспечением визового обслуживания, транспортировки, проживания, питания одного туриста или их группы, в зависимости от того, что принято за единицу расчетов, оплата услуг сопровождающих и гидов переводчиков, затраты по реализации путевок или туров и т. п.).

Постоянные затраты затраты, которые остаются неизменными независимо от динамики объемов продаж (затраты на рекламу, административно-управленческие затраты по центральному офису, амортизационные затраты, затраты на приобретение и ведение информационных баз и т. п.).

Маржинальная прибыль разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на ее производство.

Рентабельность по маржинальной прибыли отношение величины маржинальной прибыли к величине объема продаж, умноженное на 100 %, если рентабельность выражается в процентах.

"Точка безубыточности" продаж показатель объема продаж или выручки, обеспечивающий безубыточную работу. При этом значении объема продаж фирма работает и без прибыли, и без убытка. С течением времени уровень безубыточности меняется, поэтому необходимо постоянно следить за значениями указанного показателя.

Расчет безубыточности продаж может проводиться для различных периодов (дня, недели, месяца и т. д.).

Расчет уровня безубыточности происходит следующим образом:
- Средняя цена одного тура 500 руб.
- Переменные затраты на один тур 300 руб.
- Маржинальная прибыль 200 руб.

Рентабельность маржинальной прибыли определяется следующим образом:

Маржинальная
Рентабельность маржинальной прибыли одного тура
200/500X100%=40%

Прибыль одного тура
Цена одного тура

Таким образом, доля маржинальной прибыли в выручке составляет 40 %. Эта информация используется при нахождении точки безубыточности. Она определяется следующим образом. Допустим, что постоянные затраты турфирмы за определенный период равны 1000 руб. В таком случае выручка, обеспечивающая безубыточность производства, будет равна следующему значению:
1000x100% 40%
Точка безубыточности= 2500руб.
Постоянные затраты х 100%
Рентабельность по маржинальной прибыли одного тура

Как видно из приведенного примера, схема расчета уровня безубыточной деятельности сравнительно проста. Однако практическая реализация ее требует достаточно большого опыта и высокой квалификации экспертов аналитиков. Главной проблемой при расчете уровня безубыточности, как и во многих прикладных экономических исследованиях, является классификация затрат с разделением их на постоянные и переменные, формулирование разумных допущений и предположений об их поведении и количественной определенности и определение интервала объема производства (работ, услуг), в пределах которого можно считать уместными сделанные о затратах предположения.

Переменными являются затраты, связанные со сбытом готовой продукции. Однако, для того чтобы правильно учесть многие виды затрат, образующих коммерческие расходы, требуются дополнительные исследования их характера в технологическом процессе производства и реализации продукции.

К постоянным затратам относятся амортизация основных средств (при линейном способе исчисления), а также многие виды затрат по управлению предприятием. Для выяснения характера изменения управленческих затрат цехового уровня при увеличении масштабов деятельности также требуются специальные исследования. Довольно сложно отнести расходы на ремонт основных средств к тому или иному виду затрат. Если затраты, связанные с расходом материальных ресурсов, при выполнении текущих ремонтов имеют линейный характер зависимости от объемов производства, то оплата труда ремонтных рабочих в зависимости от принятой системы вознаграждения за труд может относиться как к переменным, так и к постоянным затратам.

Условность отнесения затрат к постоянным и переменным хорошо иллюстрируется на примере амортизационных отчислений. В соответствии с введенным с начала 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации амортизационные отчисления могут наряду с линейным способом, при котором амортизационные затраты безусловно относятся к постоянным, начислять и пропорционально объему выполненных работ, т. е. амортизация в этом случае будет относиться к переменным затратам. Как видно из этого примера, и само соотношение переменных и постоянных затрат, и точка самоокупаемости определяются не только технологическими особенностями конкретного производства, но и принятой политикой учета затрат.

Выше был показан расчет точки самоокупаемости для довольно-таки редкого в реальной экономике случая, когда предприятие выпускает один вид продукции. Если же предприятие производит два и более различных видов продукции, то при определении уровня самоокупаемости необходимо принимать дополнительные предположения. Например, можно найти точку самоокупаемости, т. е. объемы выпуска каждого вида продукции, при которых полученная выручка позволяет покрыть все затраты, при заданном соотношении отдельных видов продукции.

Расчет точки самоокупаемости имеет большое значение при обосновании эффективности различных инвестиционных проектов. Проект считается хорошим, если планируемые объемы производства, обеспеченные платежеспособным спросом потребителей, существенно превосходят уровень самоокупаемости.

Однако разделение затрат на постоянные и переменные и их периодический перерасчет имеют и самостоятельное значение. На основе их анализа могут приниматься весьма важные с точки зрения эффективности текущего производства управленческие решения.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и уровня цен на производственные ресурсы, особенно для многономенклатурного предприятия, важен выбор производственной программы, обеспечивающей высокую эффективность его (предприятия) деятельности. Чтобы определить наиболее предпочтительную в данных условиях номенклатуру продукции, по каждому ее виду рассчитываются удельные (т. е. на единицу продукции) переменные затраты и маржинальная прибыль (в данном случае разность между ценой за единицу продукции и удельными переменными затратами).

Рентабельность каждого вида продукции определяется делением маржинальной прибыли на его цену. Естественно, что в условиях ограниченности производственных возможностей при достаточно высоком спросе при формировании производственной программы предпочтение следует отдавать изготовлению наиболее рентабельной продукции. С другой стороны, в условиях неблагоприятной конъюнктуры цена продукции выступает в качестве верхней границы удельных переменных затрат. Если продукт дает не нулевую маржинальную прибыль, выпуск каждой дополнительной единицы генерирует поступление дополнительных финансовых средств для окупаемости постоянных затрат и снижения величины возможных убытков. Принятие же решения о продолжении выпуска продукции, переменные затраты на производство которой превышают ее цену, экономически невыгодно и может быть оправдано необходимостью сохранения рынка, надеждой на снижение в дальнейшем переменных затрат и т. п.

В отличие от промышленно развитых стран, где определение уровня уже давно стало неотъемлемой частью техникоэкономических расчетов при обосновании и формировании краткои среднесрочных планов развития предприятий, в России подобные расчеты проводятся лишь эпизодически. Даже далеко не во всех бизнеспланах содержатся соответствующие разделы с такими расчетами. Однако можно предположить, что по мере усиления при выборе стратегии развития действия рыночных факторов определение точки самоокупаемости и у нас станет такой же рутинной аналитической процедурой.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
Туристская фирма "Надежда" 01.01.95-31.12.97

АКТИВ	Код стр.	По состоянию на
		01.01.95	31.12.95	31.12.96	31.12.97
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05) в том числе:	110	108,3	111,7	119,4	121,6
организационные расходы	111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	112	108,3	111,7	119,4	121,6
Основные средства (01, 02, 03) в том числе:	120	754,1	797,3	811,4	821,3
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, сооружения, машины и оборудование	122	754,1	797,3	811,4	821,3
Незавершенное строительство (07, 08, 61)	130
Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82) в том числе:	140	338,3	336,1	358,1	379,8
инвестиции в дочерние общества	141
	142	284,0	284,0	284,0	284,0
инвестиции в другие организации	143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	54,3	52,1	74,1	95,8
Прочие внеоборотные активы	150	140,8	131,3	141,9	147,4
Итого по разделу	190	1341,5	1376,4	1430,8	1470,1
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе:	210	296	284,5	298,6	356,3
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (Ю, 15, 16)	211	47,1	51,2	74,1	83,7
животные на выращивании и откорме (11)	212
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	240	275,7	279,0	358,0	452,4
покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	211,9	217,1	267,4	341,1
векселя к получению (62)	242				- э: ..
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)	243	18,1	13,4	11 Л	8,9
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (61)	245	24,5	28,7-	36,8	56,3
прочие дебиторы	246	21,2	19,8	36,1	46,1
	250	0	0	0	0
в том числе:
инвестиции в зависимые общества	251
собственные акции, выкупленные у акционеров	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства:	260	54,4	58,9	61,5	73,2
касса (50)	261	8,2	ИЛ	10,8	14,9
расчетный счет (51)	262	19,1	15,9	21,6	26,2
валютный счет (52)	263	27,1	31,3	29,1	32,1
прочие денежные средства (55, 56, 57)	264
Прочие оборотные активы	270	31,9	33,5	44,1	47,2
Итого по разделу II	290	690,9	691,7	799,1	968,4
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88)	310
Непокрытый убыток отчетного года	320
Итого по разделу III	390
БАЛАНС (сумма строк 190,290,390)	399	2032,4	2068,1	2229,9	2438,5
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85)	410	1120,0	1120,0	1120,0	1120,0
Добавочный капитал (87)	420	121,4	136,7	144,8	149,1
Резервный капитал (86) в том числе:	430	10,0	12,5	12,5	14,0
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	10,0	12,5	12,5	14,0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Фонды накопления (88)	440	20,0	18,7	22,3	23,1
Фонд социальной сферы (88)	450
Целевые финансирование и поступления (96)	460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	470			13,7	28,8
Нераспределенная прибыль отчетного года	480		13,7	15,1	8,3
Итого по разделу IV	490	1271,4	1301,6	1328,3	1343,2
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства.(92, 95) в том числе:	510	344,8	320,0	358,0	480,0
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	269,8	275,0	302,0	382,0
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512	75,0	45,0	56,0	98,0
Прочие долгосрочные пассивы	520	20,0	50,5	57,0	10,0
Итого по разделу V	590	364,8	370,5	415	490
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90, 94) в том числе:	610	162,0	116,3	110,2	94,4
кредиты банков	611	136,0	86,3	82,2	72,4
прочие займы	612	26,0	30,0	28,0	22,0
Кредиторская задолженность	620	177,4	221,8	297,9	384,9
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)	621	72,1	81,8	123,1	154,2
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и зависимыми об
ществами (78)	623
по оплате труда (70)	624	16,1	18,6	24,4	32,9
по соц. страхованию и обеспечению (69)	625	20,9	23,6	39,2	55,4
задолженность перед бюджетом (68)	626	25,8	37,1	43,1	49,7
авансы полученные (64)	627	5,2	16,4	20,7	31,6
прочие кредиторы	628	37,3	44,3	47,4	61,1
Расчеты по дивидендам (75)	630
Доходы будущих периодов (83)	640
Фонды потребления (88)	650
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)	660
Прочие краткосрочные пассивы	670	56,8	57,9	78,4	125,9
Итого по разделу VI	690	396,2	396,0	486,5	605,2
БАЛАНС (сумма строк 490, 590, 690)	699	2032,4	2068,1	2229,9	2438,5

УКРУПНЕННЫЙ АНАЛИТИЧЕСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ	По состоянию на
	01.01.96	31.12.96	31.12.97	31.12.98
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	108,3	111,7	119,4	121,6
Основные средства	754,1	797,3	811,4	821,3
Незавершенное строительство	0	0	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	338,3	336,1	358,1	379,8
Прочие внеоборотные активы	140,8	131,3	141,9	147,4
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	296,0	284,5	298,6	356,3
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	17,3	19,3	19,8	21,2
Дебиторская задолженность - долгосрочная	15,6	16,5	17,1	18,1
Дебиторская задолженность - краткосрочная	275,7	279,0	358,0	452,4
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	0	0	0	0
в том числе:
денежные средства	54,4	58,9	61,5	73,2

ТАБЛИЦА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Туристская фирма "Надежда" 01.01.96-31.12.98

Показатель	По состоянию на конец
	1996	1997	1998
Выручка (без НДС от реализации продукции)	1375,3	2007,5	2227,6
Себестоимость реализации продукции	750,1	1145,4	1295,3
Валовая прибыль"	625,2	862,1	932,3
Коммерческие расходы	200,3	251,7	290,1
Управленческие расходы	204,7	340,2	356,6
Прибыль от реализации	220,2	270,2	285,6
Проценты к получению	23,1	25,4	29,8
Проценты к уплате	50,3	57,4	64,8
Доходы от участия в других организациях	28,5	33,1	29,7
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	118,3	154,3	161,3
Прочие внереализационные доходы	25,1	26,3	20,7
Прочие внереализационные расходы	34,6	37,1	26,4
Балансовая прибыль	58,6	90,9	114,2
Налог на прибыль	20,5	31,8	40,0
Чистая прибыль (убыток)	38,1	59,1	74,2"
Отвлеченные средства	24,4	44,0	66,0
Нераспределенная прибыль отчетного периода	13,7	15,1	8,3

Нормативные акты и литература

Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса (утверждены ФУДН 12.08.94 г. № 31р).

Методические рекомендации о порядке организации и проведения конкурсов по размещению централизованных инвестиционных ресурсов (утверждены Минэкономики России, Минфином России и Минстроем России 20 декабря 1994 г. № ЕЯ152).

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 декабря 1994 г. № 170.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (вводится в действие с начала 1999 г.).

Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика, 1996. 624с.

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1977. 800 с.

Донцова Л. В., Никифоров Н. А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. М.: ИКЦ ДИС, 1997. 144 с.

Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. М.: Дело, 1998. 432 с.

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1999.432 с.

Холт Р. Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1995.128 с.

Минюст зарегистрировал требования к отчетности туроператоров сферы выездного туризма. Отчитаться перед Ростуризмом предстоит в кратчайшие сроки. В случае непредставления отчетности туроператора исключат из реестра.

В марте Минюст зарегистрировал Приказ Минкультуры РФ от 14.12.2016 № 2750 «Об утверждении Требований к отчетности туро-ператора, осуществляющего деятельность в сфере выездного туризма, ее составу и форме». Начало действия документа – 31.03.2017. Согласно документу туроператоры обязаны представлять в Ростуризм отчетность (отличную от бухгалтерской) не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

ИГНОРИРОВАТЬ НЕЛЬЗЯ.

До 15.04.2017 операторы сферы выездного туризма должны про-дублировать информацию (в части количества туристов и общей цены турпродукта), представленную ведомству в произвольной форме в январе 2017 года, но уже по установленным формам, которых всего две:

• отчет о деятельности туроператора по реализации им туристского продукта в сфере выездного туризма;
• сведения о соблюдении туроператором нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств.

Ростуризм уже информировал об этом туроператоров, а также напомнил, что все туроператоры выездного туризма обязаны соблюдать требования финансовой устойчивости и платежеспособности, нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств (ст. 17.7 Закона № 132-ФЗ).

Кроме того, чиновники указали на последствия непредставления отчетности туроператором в установленный срок.

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ОТ РОСТУРИЗМА.

Непредставление в установленный срок обозначенной отчетности влечет за собой исключение сведений о туроператоре из единого федерального реестра (ст. 4.2 Закона № 132-ФЗ):

• полностью – в отношении туроператора, осуществляющего деятельность только в сфере выездного туризма, исключение из Единого федерального реестра туроператоров;
• сведений, связанных с ведением деятельности в сфере выездного туризма, – в отношении туроператора, осуществляющего туроператорскую деятельность в нескольких сферах туризма (выездной и внутренний туризм, выездной и въездной туризм, выездной, въездной и внутренний туризм).

Кроме того, могут пострадать должностные лица туроператора (руководитель, его заместитель, главный бухгалтер), так как в силу ст. 4.1 Закона № 132-ФЗ в случае исключения сведений о тур­операторе из реестра (в связи с непредставлением отчетности, отличной от бухгалтерской) эти лица считаются несоответствующими требованиям ст. 4.1 Закона № 132-ФЗ.

Таким образом, туроператору, сведения о котором исключены из реестра туроператоров, при повторном в течение 12 месяцев с момента исключения сведений из указанного реестра обращении в Ростуризм с заявлением о внесении сведений в реестр туроператоров будет отказано по причине несоответствия должностного лица туроператора установленным требованиям.

ОТЧЕТ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Отчет о деятельности туроператора по реализации им туристского продукта в сфере выездного туризма выглядит следующим образом:

Номер строки	Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
	Количество туристов, которым в течение отчетного года туроператором оказаны услуги в сфере выездного туризма
	Размер фонда персональной ответственности тур­оператора по состоянию на 31 декабря отчетного года
	Размер ежегодного взноса, перечисленного тур­оператором в фонд персональной ответственности туроператора в отчетном году
	Размер ежегодного взноса, перечисленного туроператором в резервный фонд в отчетном году
	Количество договоров о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма, заключенных между туроператором и туристами либо иными заказчиками туристского продукта
	Количество договоров о реализации сформированного туроператором туристского продукта в сфере выездного туризма, заключенных турагентами с туристами либо иными заказчиками туристского продукта
	Общее количество договоров о реализации туристского продукта в сфере выездного туризма, заключенных с туристами либо иными заказчиками туристского продукта

У большинства туроператоров в строках 2 и 3 будут стоять прочерки (это допускается порядком заполнения данной формы), так как в основной своей массе бизнес создал фонды персональной ответственности в январе 2017 года. У новичков сферы выездного туризма может быть отчетность с нулевыми показателями. Памятки о том, как посчитать количество туристов (включая туристов, которым были проданы туры, сформированные иностранными туроператорами), о размерах фондов и обязательных взносов в них вы найдете в журнале «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», № 1, 2017.

НОРМАТИВНОЕ СООТНОШЕНИЕ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ПРИНЯТЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

Сведения о соблюдении туроператором нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств подаются в следующей форме:

Номер строки	Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
	Общая цена туристского продукта в сфере выездного туризма
	Фактический размер маржи платежеспособности туроператора
	Нормативный размер маржи платежеспособности туроператора
	Размер соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств

Под общей ценой турпродукта понимается стоимость проданных выездных туров (как пакетных, так и реализованных по отдельным договорам на проезд и проживание, в том числе сформированных иностранными туроператорами).Фактический размер маржи платежеспособности туроператора есть расчетная величина, определяемая как сумма уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на непокрытые убытки отчетного года и прошлых лет, по данным бухгалтерского учета. Иными словами, в строке 2 этой формы следует указать сумму строк 1310, 1350, 1360, 1370 (плюсуется или вычитается в зависимости от того, прибыль или убыток получены) бухгалтерского баланса туроператора по состоянию на 31.12.2016.

Нормативный размер маржи платежеспособности туроператора равен 7% от общей цены туристского продукта за предыдущий календарный год. Таким образом, чтобы получить показатель строки 3, нужно умножить показатель строки 1 на 7%.

В строке 4 указывается величина соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств, которая рассчитывается как отношение фактического размера маржи платежеспособности (строка 2) к нормативному (строка 3).

Как видим, требования к отчетности туроператоров вполне выполнимы, причем в кратчайшие сроки. После сдачи бухгалтерской отчетности есть две недели на то, чтобы внимательно заполнить предложенные формы и рассчитать нужные показатели. А вот последствия непредставления такой отчетности очень серьезны – вплоть до исключения сведений о туроператоре из федерального реестра, а значит, и полной остановки деятельности в области выездного туризма.

Федеральный закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2017 год

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2

Годовую бухгалтерскую и налоговую отчетность по праву можно назвать заключительным и наиболее ответственным этапом работы финансовой службы туроператора, гостиницы или отеля. Турагентства также отчитываются по финансовым показателям и налогам, но в меньшем объеме. Поэтому данная статья - для тех бухгалтеров туриндустрии, которым приходится отчитываться по полной программе. В помощь им представлены рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности, плюс к этому дан обзор обновленных форм деклараций и расчетов за 2010 г.

Финансовая отчетность - 2009

В 2009 г. бухгалтерская отчетность не претерпела изменений, тем не менее на нее, как и на деятельность организации, может оказать влияние финансовый кризис. На это, в частности, обращает внимание финансовое ведомство в Письме N 07-02-18/01 <1>. Несмотря на то что разъяснение адресовано аудиторам, им в полной мере могут воспользоваться проверяемые компании, а также фирмы, которые не проводят аудит, но заинтересованы в том, чтобы их отчетность давала полное и объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации. На что же советует обратить внимание финансовое ведомство?

<1> Письмо Минфина России от 28.01.2010 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год".

Заемные средства и кредитные ресурсы привлекают многие отельеры и туроператоры, что отвечает наиболее распространенному типу инвестиционной политики развивающихся компаний. В учете и балансе таких фирм-заемщиков обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме фактических денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату. В условиях финансового кризиса не исключено, что договор займа (кредитный договор) может быть не исполнен или не полностью исполнен заимодавцем (кредитором). Тогда компании-заемщику следует раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредита).

Крупные игроки на рынке туризма (туроператоры, сети гостиниц и отелей) нередко имеют в своем активе финансовые вложения. Им следует знать, что по финансовым вложениям в отчетности раскрываются не только основные, но и дополнительные сведения, которые приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В частности, по долговым вложениям нужно указать сроки их погашения (краткосрочные - до одного года, среднесрочные - от года до трех лет, долгосрочные - свыше трех лет), а также отразить займы, дебиторскую задолженность по типам дебиторов (другие компании, работники, иные лица) (Информационное сообщение Минфина России от 21.12.2009 <2>).

<2> "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности".

В отчетности также следует обратить внимание на отражение факта выбытия финансовых вложений. Это происходит тогда, когда прекращают свое действие условия принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения таких поступлений в будущем - это ситуация, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений. Данный факт не является основанием для списания финансовых вложений в тех случаях, когда сохраняется вероятность поступления основной суммы финансового вложения от его выбытия.

Эксплуатация гостиниц и отелей напрямую связана с потреблением энергии от внешних источников, а затраты на оплату энергоресурсов в бюджете расходов отельеров занимают не последнее место. Им нужно принять во внимание Федеральный закон N 261-ФЗ <3>. В разделе информационного обеспечения мероприятий по энергосбережению предусмотрено, что данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов подлежат включению в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности. Сведения об использованных организацией энергоресурсах могут включать показатели:

• совокупных затрат предприятия на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
• затрат на приобретение и потребление энергетических ресурсов по видам энергии (тепловая, электрическая, электромагнитная, др.) на выполнение работ, оказание услуг.

<3> Федеральный закон от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Если у организации есть такие расходные обязательства, то их нужно отразить в пояснительной записке (в форме показателей, таблиц, расшифровок). Полезность раскрываемых данных об энергопотреблении предприятия за отчетный год повышается, если их сопоставить с плановыми показателями (по видам оказываемых услуг связи). Какой способ отражения данных об энергопотреблении выберет в итоге гостиница или отель, решать бухгалтеру, включающему данную информацию в годовой отчет.

На забалансовый учет не все обращают внимание, ведь в отчетности данный раздел является справочным. Но финансовое ведомство считает, что забалансовым учетом пренебрегать не следует, так как из него можно взять дополнительные показатели и пояснения о деятельности и об обязательствах компании (Информационное сообщение Минфина России от 29.12.2009) <4>.

<4> "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Из забалансовых счетов, рекомендованных к использованию Планом счетов и Инструкцией по его применению, туроператоры, гостиницы, отели могут задействовать счет 001 "Арендованные основные средства", счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Также следует вспомнить о счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", например, если в качестве обеспечения кредита компания передаст в залог кредитору имущество. В отношении такого имущества в отчетности раскрываются: факт передачи, вид переданного имущества, установленные ограничения его использования, возможности использования переданного имущества организацией для ведения обычной деятельности. В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в балансе. Если произвести достоверную оценку данного имущества на отчетную дату не представляется возможным, сведения об этом раскрываются обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя на предъявление залоговых требований (например, сумма залога определяется в процентах от суммы будущей выручки залогодателя).

В сфере международного туризма неотъемлемыми являются расчеты с партнерами в иностранной валюте, в которых задействованы практически все участники рынка. Отечественным туроператорам, гостиницам и отелям следует производить пересчет стоимости средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженным в иностранной валюте, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Применение данного правила разъясним на примере следующей ситуации.

Гостиница получила предоплату (аванс) от иностранного партнера в определенном проценте (менее 100%) от причитающихся по условиям контракта средств. Сумма аванса в учете не пересчитывается, при этом может измениться рублевая оценка средств, числящихся на валютном счете. Кроме того, остается непогашенное обязательство партнера, выраженное в иностранной валюте. Оно подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой оно превышает сумму полученного аванса (предоплаты). Если на конец отчетного года организация имеет в учете не полностью оплаченную задолженность иностранного партнера по оказанным ему услугам, то ее нужно пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

В заключение темы бухгалтерской отчетности напомним о неопределенности деятельности компании, что в условиях нестабильности на финансовом рынке и рынке туристских услуг особенно актуально. Если при подготовке отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. Среди факторов, обусловливающих сомнения в способности организации продолжать деятельность непрерывно, можно выделить следующие:

• снижение объема продаж товаров того или иного наименования или отсутствие перспектив его наращивания;
• убытки организации на протяжении ряда лет;
• отрицательная величина оборотного капитала (превышение краткосрочных обязательств над оборотными активами);
• существенные непогашенные долги перед поставщиками за товары (работы, услуги);
• задолженность партнеров за оказанные услуги, выполненные работы;
• иные неблагоприятные обстоятельства, вызванные финансовым кризисом.

Если есть достаточные основания полагать, что непрерывность деятельности может быть поставлена под сомнение, то в бухгалтерской отчетности, а точнее - в пояснительной записке, следует указать факторы, обусловливающие значительные сомнения в способности фирмы продолжать заниматься бизнесом, и планы руководства.

Например , за 2009 г. общий объем продаж турпродуктов упал на 30% по сравнению с предыдущим, 2008 г. В пояснительной записке туроператору следует указать данную информацию, а также привести (в целях наглядности) графики (диаграммы) снижения объема продаж в разрезе отдельных видов турпродуктов. Безусловно, информация подобного характера не порадует пользователей финансовой отчетности туроператора, но скрывать ее при наличии имеющихся неблагоприятных обстоятельств не стоит. Предположения о неопределенности деятельности напомнит собственникам и руководителям турфирм, гостиниц и отелей о текущих проблемах, решение которых не стоит откладывать на будущее.

Напоминаем, мы указали лишь ряд вопросов, на которые следует обратить внимание при составлении бухгалтерской отчетности в условиях кризиса. На самом деле их может быть больше, но нужно помнить о том, что в отчетности раскрывается в основном существенная информация, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации. При этом информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в балансе и отчете о прибылях и убытках. Итак, с бухгалтерской отчетностью мы разобрались, перейдем к налоговым декларациям.

Обновленная декларация по прибыли

В декларацию по налогу на прибыль, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, поправки внесены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н. Они вступают в силу с момента представления декларации по налогу на прибыль за 2009 г.

В новой редакции изложены следующие разделы декларации:

• Приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02;
• Приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02;
• Приложение 3 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)" к листу 02;
• Приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02;
• лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Фактически изменена большая часть декларации, что обусловлено приведением ее в соответствие с изменениями законодательства по исчислению налога на прибыль за 2009 г. Перечислим основные изменения, учтенные финансистами в обновленной форме декларации.

Возможность начисления амортизации нелинейным методом по новым правилам (в составе амортизационной группы, а не по отдельным объектам, как было ранее) должна повысить привлекательность использования данного метода на практике, в связи с чем в декларации введены отдельной позицией (строка 133 Приложения 2 к листу 02) расходы в виде амортизации, начисляемой нелинейным методом, в том числе и для нематериальных активов (строка 134 Приложения 2 к листу 02). Но при этом в декларации оставлено место для отражения суммы амортизации, начисленной линейным методом (строка 131 Приложения 2 к листу 02), в том числе для нематериальных активов (строка 132 Приложения 2 к листу 02). Туроператор, отель или гостиница выбирает один из методов расчета амортизации и закрепляет его в учетной политике, а также делает соответствующую отметку в строке 135 Приложения 2 к листу 02.

Обязанность по восстановлению налогоплательщиком амортизационной премии по объектам основных средств, проданным в течение пяти лет после ввода их в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ), установлена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. По данной операции в декларации следует отразить доходы от реализации амортизируемого имущества (строка 030 Приложения 3 к листу 02) и расходы, связанные с такой реализацией, в частности остаточную стоимость проданного амортизируемого имущества (строка 040 Приложения 3 к листу 02). Плюс к этому следует восстановить амортизационную премию, для которой в прежней форме не было места. В новом бланке размер восстанавливаемой амортизационной премии указывается по строке 105 Приложения 1 к листу 02, а также по строке 100, в которой обобщаются все внереализационные доходы налогоплательщика.

Кстати, саму амортизационную премию, включаемую в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию основного средства, следует отражать в строках 042 (10% от стоимости капитальных вложений) или 043 (30% от стоимости капитальных вложений) Приложения 2 к листу 02. Ранее для амортизационной премии не было предусмотрено места в декларации, поэтому налогоплательщикам ничего не оставалось, как включать ее без выделения в общую сумму косвенных расходов (строка 040 Приложения 2 к листу 02).

Уточнен порядок отражения в декларации налогообложения дивидендов. В разделе А листа 03 дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам, нужно указывать в зависимости от применяемой налоговой ставки (0%, до 5% включительно, свыше 5 до 10% включительно, свыше 10% включительно). Для такой детализации введены строки 031 - 034 раздела А листа 03 декларации. Налоговая ставка по доходам в виде дивидендов, начисленных физическим лицам - нерезидентам, определяется согласно международным договорам, при этом если международное соглашение не применяется, то п. 3 ст. 224 НК РФ установлена ставка в 15% по доходам в виде дивидендов, начисленных иностранным физическим и юридическим лицам. Для указания дивидендов в такой ставке предусмотрены строки 020 (для иностранных фирм) и 030 (для физических лиц - нерезидентов) раздела А листа 03. При этом доходы, полученные самой организацией в виде дивидендов, связанных с долевым участием в иностранных фирмах, нужно указывать по строке 070 листа 02.

При заполнении раздела А листа 03 следует обратить внимание на формулу расчета суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В формуле несколько показателей, каждый из которых соответствует определенным строкам (сумме строк) раздела А листа 03 декларации. Поэтому целесообразно использовать приведенную в п. 2 ст. 275 НК РФ формулу для проверки правильности расчета налога, удерживаемого с дивидендов.

Помимо правок, внесенных в форму декларации по налогу на прибыль, уточнен Порядок ее заполнения (Приложение 2 к Приказу Минфина России N 54н), с чем предлагаем бухгалтеру ознакомиться непосредственно в процессе составления декларации.

Новый бланк декларации по НДС

В отличие от декларации по налогу на прибыль, финансовое ведомство решило не ограничиваться внесением изменений в действующий бланк, а сразу утвердить Приказом от 15.10.2009 N 104н новую форму декларации по НДС. Необходимость обновления декларации вызвана изменениями по НДС, вступившими в силу еще в 2009 г. Но финансовое ведомство не торопилось с изменениями, в результате Приказ N 104н был официально опубликован в последний день сдачи отчетности по НДС за последний квартал 2009 г., несмотря на то, что в самом документе прописано: новую форму нужно применять при сдаче отчетности за IV квартал 2009 г. В связи с этим до 20.01.2010 налогоплательщики отчитывались по прежней форме декларации, что подтверждалось Письмом Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01. Начиная с 21.01.2010 применяется только новая форма декларации по НДС. Это следует учитывать при представлении уточненной налоговой декларации за IV квартал 2009 г. (вне зависимости от того, что первичная налоговая декларация за данный период была представлена не позднее 20.01.2010 по ранее применявшейся форме). На это указано в Письме ФНС России от 20.01.2010 N МН-22-3/33@. Чем же отличается новая декларация по НДС от предшествовавшей отчетной формы?

Вместо девяти разделов и одного приложения прежней формы в новом бланке только семь разделов, одному из которых сопутствует приложение по суммам налога, подлежащим восстановлению по объектам недвижимости. Подобная рационализация объясняется объединением четырех разделов, посвященных операциям с нулевой налоговой ставкой, в два раздела. В одном из них делается расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых подтверждена нулевая ставка. В другом разделе производится расчет налоговых вычетов по указанным операциям как с подтвержденной, так и с неподтвержденной налоговой ставкой. Вернемся к началу декларации.

На титульном листе с 2010 г. не нужно указывать наименование налогового органа, достаточно вписать его идентификационный код. При этом титульный лист новой декларации по НДС больше напоминает аналогичный лист декларации по налогу на имущество <5>, в котором много сведений следует указывать в закодированном виде. В разд. 1 практически ничего не изменилось, за исключением одной строки. В ней указывается сумма налога, которую обязаны уплатить организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но в силу тех или иных причин выставившие покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога.

<5> Утверждена Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

В основном разд. 3, посвященном расчету суммы налога по облагаемым НДС операциям, больше всего новшеств. Изменился не только внешний вид представления информации, но и сам расчет налога, который вместо двух страниц в новой форме уместился на одном листе. В основном разделе перечислено не так много облагаемых операций, а те, что есть, приведены с меньшей степенью детализации по сравнению с аналогичным разделом предыдущей формы декларации по НДС. В частности, суммируется и отражается единым показателем налоговая база по реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Необходимость в разграничении налоговой базы может возникнуть лишь при применении различных налоговых ставок (18, 18/118, 10, 10/110).

Внесены изменения также в часть разд. 3, посвященную отражению налоговых вычетов. Самое главное новшество состоит в том, что в декларации появилась строка 150 для отражения "авансового" НДС, включаемого в налоговый вычет при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Бухгалтер может справедливо заметить, что одной лишь строки недостаточно для того, чтобы отразить все операции, связанные с налогообложением "авансовой" оплаты товаров (работ, услуг) и последующим их оприходованием. Принимаемый к вычету налог при покупке и оприходовании товаров (работ, услуг) отражается в общем порядке по строке 130. При этом ранее принятый к вычету "авансовый" налог восстанавливается и отражается по строке 110, данные которой участвуют в формировании общей суммы ранее принятого к вычету налога, подлежащей восстановлению (строка 090 разд. 3).

Пример. Туроператор получил аванс от турагента в размере 236 000 руб. и сам перечислил аванс гостинице в сумме 177 000 руб. В первом случае аванс составляет 80% от оценки реализуемых турпродуктов, во-втором - 100% от стоимости гостиничных услуг. То есть стоимость реализованных оператором турпродуктов составила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.), а цена приобретенных услуг по размещению и временному проживанию - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Предположим, что реализация турпродуктов и потребление заказанных услуг произошли в другом налоговом периоде (по сравнению с периодом получения (выдачи) аванса), что обязывает туроператора показать отдельно в декларации по НДС все перечисленные операции.

• по строке 070 отражаются полученный от турагента аванс (236 000 руб.) (графа 3) и сумма налога (36 000 руб.) (графа 5), начисленного по расчетной ставке 18/118;
• по строке 150 показывается сумма налога - 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118), принятого к вычету по расчетной ставке 18/118 исходя из выданного поставщику аванса.

В разд. 3 декларации в другом налоговом периоде (при реализации турпродуктов (получении услуг)):

• по строке 010 отражаются выручка от реализации турпродуктов в размере 250 000 руб. (графа 3) и сумма начисленного НДС - 45 000 руб. (графа 5);
• по строке 200 показывается НДС - 36 000 руб., исчисленный с ранее полученного аванса и принимаемый к вычету при реализации турпродуктов;
• по строке 110 восстанавливается сумма налога - 27 000 руб., принятая к вычету с ранее уплаченного гостинице аванса (при наличии счета-фактуры);
• по строке 130 отражается НДС - 27 000 руб., принимаемый к вычету после получения и отражения в составе турпродукта гостиничных услуг.

Разобрано заполнение отдельных показателей разд. 3 декларации по НДС. Ничего сложного в заполнении данного раздела нет, бухгалтеру нужно быть в курсе правил налогового законодательства и внимательно заполнять все показатели, имеющие отношение к расчету НДС. То же самое можно сказать об остальных разделах декларации, причем порядок их заполнения изменился несущественно, больше поменялся формат представления сведений о расчете НДС, что не доставит бухгалтеру особых неудобств при составлении декларации в программно-прикладных продуктах.

Отчетность, представляемая в ФСС

До проведения реформы ЕСН Фонд социального страхования самостоятельно устанавливал форму отчетности для своих страхователей. С 2010 г. бланк по взносам в ФСС утверждает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и правовому регулированию в сфере социального страхования (Минздравсоцразвития) (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рамках возложенных на него полномочий Минздравсоцразвития Приказом от 06.11.2009 N 871н утвержден расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС РФ). По данной форме организациям, выступающим в роли страхователей, предстоит отчитаться за I квартал 2010 г.

Новая форма отчетности во многом напоминает ранее применявшуюся расчетную ведомость по налогу и взносам в ФСС. Оба бланка включают три раздела, каждый из них содержит несколько таблиц. Их количество и форма в новом и прежнем расчете практически не изменились, за исключением отдельного расчета по начисленным и уплаченным пеням и штрафам. При этом внесены изменения в названия некоторых разделов и формулировки отельных показателей, отражаемых в отчетности. В помощь бухгалтерам ФСС на своем официальном сайте разместил Рекомендуемый порядок заполнения формы 4-ФСС РФ.

В отличие от ЕСН порядок исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не изменился. Все таблицы, заполнявшиеся ранее в расчетной ведомости, присутствуют в расчете по страховым взносам. Однако к ним добавлена еще одна таблица - 12 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам". В ней указываются остаток задолженности на начало расчетного периода и начисленные на этот долг суммы пеней и штрафов. Остаток задолженности на конец отчетного периода отражается с учетом средств, перечисленных (возвращенных) страхователем с начала расчетного периода. Без данной таблицы можно обойтись, если уплачивать взносы в полном объеме и в установленный законодательством срок и при этом не нарушать порядок расходования средств страхового обеспечения.

Кстати, Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н утвержден Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней, штрафов, расходов по выплате страхового обеспечения. Страхователи ведут учет перечисленных показателей согласно законодательству о бухгалтерском учете. При этом учет ведется на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных Планом счетов и Инструкцией по его применению. Расчет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС, осуществляется в полных рублях. Однако учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения производится в рублях и копейках. Порядок учета страховых взносов вступил в силу с февраля 2010 г., но данные учета взносов потребуются для заполнения расчета за весь I квартал 2010 г., поэтому целесообразно вести учет сумм страховых взносов и расходов по социальному страхованию с начала 2010 г.

Отчетность, представляемая в Пенсионный фонд

С 2010 г. ПФР является администратором страховых взносов не только на пенсионное, но и на медицинское страхование. С учетом этого обстоятельства Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н утвержден расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР). Организациям, выступающим в роли страхователей, применение нового расчета следует начать с представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за I квартал 2010 г.

Расчет по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование совсем не похож ни на ранее применявшуюся декларацию (расчет) по ЕСН, ни на декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование. Данные о плательщике, производящем выплаты физлицам, такие как регистрационные номера в ПФР, в ТФОМС, наименование отчитывающейся компании, ИНН, КПП, адрес ее регистрации, количество застрахованных лиц, отражаются на титульном листе расчета. Полноту сведений подтверждает либо сам плательщик страховых взносов, либо его уполномоченный представитель, что также было реализовано в представлявшейся ранее налоговой отчетности.

Первые два раздела - непосредственно расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам на ОМС по общеустановленному тарифу. При этом в разд. 1 осуществляется сопоставление начисленных и уплаченных страховых взносов отдельно по пенсионному (с разбиением на страховую и накопительную часть) и медицинскому страхованию (с разбиением между ФФОМС и ТФОМС). В разд. 2 производится непосредственный расчет, который упрощается отсутствием регрессивной шкалы при начислении страховых взносов. Данные приводятся нарастающим итогом, а также за последние три месяца соответствующего отчетного периода. В большей степени расчет начислений в этом разделе детализирован для пенсионных взносов, что объясняется градацией тарифов в зависимости от возрастных категорий застрахованных лиц (1966 года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе). Для медицинского страхования подобной дифференциации застрахованных лиц не установлено, поэтому для них указываются база и сумма начисленных взносов. Нужно только разделить взносы в медстрах между фондами (ФФОМС и ТФОМС). Начисленные пенсионные взносы, в свою очередь, делятся между страховой и накопительной частью трудовой пенсии.

В разд. 3 формы РСВ-1 ПФР вносится информация о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами (начисленных в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III группы). Если организация использует труд инвалидов, то ей следует заполнить разд. 4, в котором указываются документы, подтверждающие правомерность применения льготы. Последний раздел нужно представлять при наличии задолженности (переплаты) по обязательному пенсионному страхованию, образовавшейся по состоянию на начало 2010 г.

В помощь бухгалтеру Пенсионным фондом разработан Порядок заполнения расчета по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование. Пенсионный фонд, так же как ФСС, решил разместить рекомендуемый страхователям Порядок на своем официальном сайте (www.pfrf.ru), что обеспечивает его доступность и своевременное обновление по мере внесения изменений в расчет страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование.

* * *

Итак, мы ознакомили читателя с рекомендациями по составлению бухгалтерской отчетности, а также напомнили о новых формах налоговой и внебюджетной отчетности. Надеемся, что материал поможет туроператорам и отельерам в составлении годового финансового отчета и в заполнении деклараций (расчетов) по налогам и взносам в 2010 г.

С.В.Булаев

Редактор журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Введение……………………………………………..………………………….3

Глава 1. Характеристика ООО «Цезар»……………………..………………..5

1.1. История и перспективы ООО «Цезар»……………..……………….5

1.2. Организационная структура ООО «Цезар»………….……………..8

деятельности ООО «Цезар»………………………………………...12

Глава 2. Характеристика бухгалтерского учета на ООО «Цезар»…………16

2.1. Организация бухгалтерского учета на ООО «Цезар»…...………....16

2.2. Учет денежных средств и денежных документов………………....20

2.3.Учет затрат на производство и калькулирование

себестоимости продукции…………………………………………...23

2.4. Учет оплаты труда и отчислений на социальные нужды………....27

2.5. Учет текущих обязательств и расчетов………………………….....32

2. 6 Учет налогов при упрощенной системе налогообложения……….35

2.7. Учет финансовых результатов……………………………………...38

Заключение…………………………………………………………………….43

Литература……………………………………………………………………..46

Приложения……………………………………………………………………47

Введение

Актуальность исследования бухгалтерского учета именно на ООО «Цезар» определена стремительным развитием рынка туристских услуг, характерными чертами которого на сегодняшний день являются динамичные изменения туристского спроса и предложения. В условиях современного рынка туризма роль и место бухгалтерского учета непрерывно возрастают.

Туристическая деятельность – красивый вид бизнеса, основанный на положительных эмоциях от отдыха. Однако бухгалтеры турфирм этой специфики не замечают, их внимание сосредоточено на множестве тонкостей, которые необходимо соблюдать при грамотном ведении бухучета.

Что такое туризм, наверное, знает каждый. Туризм и путешествия являются неотъемлемой частью индустрии гостеприимства. Путешествия – основная часть туризма. Время, расстояния, места проживания, цели и продолжительность пребывания – все это отличительные элементы туризма. В целом туризм - многоцелевой феномен, одновременно сочетающий в себе элементы приключений, романтику дальних странствий, некоторую тайну, посещение экзотических мест и земные заботы предпринимательства, вопросы здоровья, личной безопасности и сохранности имущества граждан. Именно поэтому на туризм в полной мере оказывают регулирующее воздействие нормы различных отраслей права: таможенного, страхового, административного, экологического, о защите прав потребителей и др., но особое место отводится гражданскому праву.

Работа бухгалтерского отдела ООО «Цезар» направлена на удовлетворение запросов его собственников, которым необходима информация о полученных результатах деятельности, о финансовом положении организации, такая информация, которая позволит оперативно влиять на производственный процесс и принимать эффективные управленческие решения. В то же время для налоговых служб и других государственных органов также требуется достоверная бухгалтерская информация, которая позволила бы наиболее точно рассчитать соответствующие налоги и отчисления.

Во время прохождения практики передо мной стояли следующие цели:

Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических знаний, и применение этих знаний при решении определенных задач в области организации, методологии и техники бухгалтерского учета на ООО «Цезар»;

Ознакомление с организацией ООО «Цезар», его структурой, спецификой и особенностями работы, основными функциями подразделений, учредительными документами и т.д.;

Ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии;

Развитие навыков самостоятельной работы с учетно – аналитической информацией;

Развитие способности делать обоснованные выводы, видеть перспективы совершенствования учетной работы, квалифицированно разрабатывать необходимые рекомендации и предложения.

Глава 1. Характеристика ООО «Цезар»

1.1. История и перспективы ООО «Цезар»

Туристическая фирма «Цезар» работает на астраханском рынке туристических услуг с декабря 1992 года и в этом году отмечает свое пятнадцатилетие.

Фирма зарекомендовала себя как надежный и стабильный партнер. С 1997 года является членом Российской Ассоциации Туристических Агентств (РАТА). Входит в состав Астраханской Ассоциации Туроператоров с момента ее создания. В 2000 и 2001 году награждена дипломами Администрации Астраханской области «За лучшую организацию детского и юношеского туризма в области».

По итогам 2001 года выдвинуты победителями в номинации «Лучшее туристическое агентство года». В 2002 и 2003 году получили диплом победителя в номинации «Лучший турагент», а в 2004 году фирма стала победителем в номинации «Лучший туристический маршрут 2004 года».

Многие туристические фирмы имеют свою специализацию, но не многие могут позволить себе одинаково профессионально работать на различных направлениях, иметь специализированные отделы. В «Цезаре» их четыре:

Отдел иностранного туризма и VIP-обслуживания

Отдел российского туризма и санаторно-курортного обслуживания

Отдел детского и молодежного туризма

Отдел приема и экскурсионного обслуживания

В фирме работают 10 сотрудников, имеющих солидный стаж и туристическое образование. За 13 лет работы на туристическом рынке фирма разработала широкий спектр программ, которые в настоящее время являются основными видами деятельности фирмы:

Туры во все страны мира (индивидуально и с группой)

Организация VIP обслуживания (разработка эксклюзивных туров на заказ)

Санаторно-курортное лечение (Подмосковье, Кавказские Минеральные воды, Крым, Черноморское побережье Кавказа)

Лечение на курортах Израиля, Италии, Чехии, Франции

Оздоровительные автобусные туры в Сочи, Гагры, Геленджик

Автобусные экскурсионные туры по Европе

Бронирование гостиниц, авиа, ж/д билетов

Морские и речные круизы.

Кроме этого фирма занимается благотворительной деятельностью. Регулярно отчисляет средства на:

Восстановление храма Святого Владимира

В Красный крест

Проводит бесплатные экскурсии для детей инвалидов

Шествует над детским домом и т.д.

В зависимости от организационно-правовой деятельности фирма «Цезар» является Обществом с ограниченной ответственностью (ООО), в дальнейшем именуемое общество создано гражданками РФ Пименовой Н.Н. и Авериной Н.А., в дальнейшем именуемые учредителями в соответствии с гражданским кодексом РФ и Федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 28.01.98 года. Товарищество реорганизовано в общество, зарегистрировано постановлением администрации города Астрахани, свидетельство о государственной регистрации номер 1209 серия ЛТД.

Фирма «Цезар» функционирует в рамках следующих законодательных актов:

1. Федерального закона «Об основ туристической деятельности РФ». Принят Гос. Думой 4 октября 1996 года, одобрен Советом Федерации 14 ноября 1996 года.

Настоящий Федеральный закон определяет принципы государственной политики, направленный на установление правовых основ единого туристического рынка в РФ, и регулирует отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан, и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а так же определяет порядок рационального использования туристических резервов РФ.

2. Закон Астраханской области «О туристической деятельности на территории Астраханской области»

Настоящий закон устанавливает правовые основы туристической деятельности на территории Астраханской области, определяет принципы регулирования отношений в сфере туризма, обеспечивает реализацию прав граждан, признанных международным сообществом – на отдых, удовлетворение духовных потребностей, приобщение к культурно-историческим ценностям.

Настоящий закон рассматривает туризм, как одну из самых приоритетных отраслей экономики региона.

Настоящий закон призван создать условия для развития и модернизации туристической индустрии, расширение, поощрения и углубления туристических связей, более полной реализации прав граждан, развитие международных и внутригосударственных, в том числе и региональных, туристических связей для углубления дружественных отношений, укрепление взаимопонимания между народами, развитие сотрудничества между туристическими организациями.

3. В соответствии с постановлением администрации г Астрахани о регистрации №641 от 7.04.93 года, и свидетельством о государственной регистрации организации №4080 серия КУА от 13 марта 1998 года.

4. На основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе под № 4030 от 13 марта 1998 года, в соответствии с которым фирме был присвоен ИНН 3015043429 и КПП 301501001

5. В соответствии с Уставом организации, зарегистрированным 13.03.1998 года. Устав состоит из разделов:

Общие положения

Предмет и цели деятельности

Уставный капитал. Состав и доли учредителей Общества. В данном разделе обговаривается сумма, доли капитала, а также число учредителей. Этот раздел делится на подразделы: 1) Увеличение Уставного капитала Общества, 2)Уменьшение Уставного капитала общества, 3)Переход доли (части доли) учредителя общества в Уставный Капитал общества к другим учредителям Общества к третьим лицам, 4)Обращение взыскания на долю (часть доли) учредителя в Уставный Капитал общества

Права и обязанности учредителей Общества

Имущество. Порядок распределения прибыли. Образование фондов и возмещение убытков

Размещение Обществом облигаций

Органы управления и контроля, их компетенция

Хозяйственная деятельность

Трудовые отношения коллектива общества

Учет и отчетность

Порядок реорганизации и ликвидации Общества

6. Общество действует на основе учредительного договора, оформленного и зарегистрированного 4 марта 1998 года в г. Астрахань.

1.2. Организационная структура ООО «Цезар»

Организационную структуру фирмы «Цезар» можно представить в виде следующей схемы:

Рис.1 Схема организационной структуры ООО «Цезар»

Вся деятельность фирмы зависит от успешной работы отделов этой фирмы. Кроме основных отделов функционируют еще 2 отдела: визовый и бухгалтерский.

1.Отдел детского и молодежного туризма:

Многогранный спектр предложений по всему миру: не дорогие автобусные туры по Европе, образовательные программы за рубежом, детские и молодежные лагеря. Но лавной программой остается: «Покажите детям Россию», вот основные маршруты: «Люблю тебя Петра творенье» (Санкт-Петербург), «Золотое кольцо России», «Пушкиногорье», «По Лермонтовским местам Кавказа», «Великий Устюг – в гости к Деду Морозу», и т.д.

Много внимания уделяется родному краю – Астрахани: Богдинско-Баскунчатский заповедник, село Селитренное (столица Сарай-Бату), музей Газпрома, Центр народной культуры «Добродея», село Евпраксино, раскопки в Красном Яру, а так же различные экскурсии по городу: «Астрахань историческая», «Соборы и храмы».

В этом году разрабатываются новые программы и маршруты: экскурсии по Новгороду, Печоры, Псков, а так же отдых на Азовском и Черном морях, санаторий «Золотой колос», г. Геленджик и т.д.

Отдел также занимается благотворительной деятельностью, проводит благотворительные экскурсии (приют «Улитка»). В начале каждого года проводятся презентации для учителей, на которых представители фирмы знакомят их с программой маршрутов и экскурсий на будущий год.

1. Набирают группу на определенный тур (около 30 чел.)

2. Оформляются договора

3. Арендуются автобусы (Газпром, Лукойл, Турист), либо покупаются ж/д билеты.

4. Нанимаются гиды (если по Астрахани, то из Краеведческого музея)

2. Отдел Российского туризма и санаторно-курортного обслуживания

Десять лет туристическая фирма «Цезар» организует оздоровительные туры на автобусах в южную здравницу – город Сочи, санаторий «Золотой колос», этот недорогой тур пришелся по душе многим астраханцам и пользуется большой популярностью, так же предлагаются Подмосковье, санатории и пансионаты Кавказских Минеральных Вод и средней полосы России, отдых под Санкт-Петербургом, в Крыму и Прибалтике, горные лыжи в Домбае.

Работа этого отдела осуществляется через посредников, которыми являются крупные московские Фирмы, если это туры или экскурсии в Москву, Санкт-Петербург, Прибалтика, Домбай, а если фирма осуществляет отдых или лечение в санаториях и пансионатах, то она работает напрямую, т.е. без посредников.

3.Отдел иностранного туризма и VIP -обслуживания

Предлагает и разрабатывает для каждого клиента тур, идеально подходящий к его стилю жизни и материальным возможностям.

Отдел работает в нескольких направлениях:

1. Автобусные туры для школьников и студентов

2. Общие туры

3. Экскурсионные туры

4. Туры отдыха

5. VIP-обслуживание

6. SHOP-туры

Отдел осуществляет поездки во все европейские страны и несколько азиатских (Таиланд, Бали, Китай, Арабские Эмираты, Египет). Если это европейские страны, то самыми востребованными являются Испания, Италия, Германия, Франция. В летний период наиболее популярными являются такие курорты, как Арабские Эмираты, Кипр, Таиланд; в зимний период: Финляндия и Швеция; а в осенний и весенний периоды наибольшим спросом пользуются Испания, острова Родос, Скандинавия, Сицилия. В весенний период: Бали, Мальдивы (февраль-март). В связи с обстановкой в Таиланде и других азиатских странах после цунами, очень сильно переполнены курорты в Египте, Турции и т.д. Номера в отели забронированы на месяца вперед…

Так же отдел занимается историческими экскурсиями в Китай, Италию и Shop-турами в Китай, Польшу, Турцию и т.д.

Автобусные экскурсионные туры являются самыми популярными и наиболее дешевыми, так как за одну поездку можно ознакомиться сразу с несколькими странам (таких маршрутов более ста на любой вкус и разные материальные возможности).

Отдел работает с наиболее крупными московскими фирмами, так как у них есть чартерные рейсы, свои авиакомпании и поэтому туры удешевляются. Бронирование номеров в гостинице осуществляется через Интернет. Так же крупные московские фирмы проводят семинары для Астраханских фирм по изучению стран, а так же бизнес-семинары, выставки, и предоставляют каталог.

Технология работы отдела состоит из следующих этапов:

2. Заключение договора

3. Сбор документов

4. Предоплата в размере 30%

5. Оформляются визы (если страна является визовой).

4.Визовый отдел

Является подотделом отдела по иностранному туризму, если тур осуществляется в визовую страну, а так же визовый отдел может работать самостоятельно, если клиент отправляется в путешествие не пользуясь услугами данной фирмы, или он едет по приглашению. В обоих случаях собирается пакет документов и отправляется в аккредитованные города (города, где есть посольства той страны, в которую оформляются визы), консул рассматривает возможность выезда и дает либо положительный либо отрицательный ответ, этот ответ пересылается в тур фирму.

Визы бывают 2-х типов: фиксированные и нефиксированные. Если оформляются фиксированные визы, то устанавливаются сроки пребывания в стране, выраженные в конкретных числах, а если же оформляются нефиксированная виза, то определяется коридор (месяц), в течении которого человек может посетить данную страну. Такие визы устанавливаются самой страной, в которой оформляются.

В зависимости от цели посещения страны визы бывают: гостевые (по приглашению), туристические и бизнес-визы (на конкурсы, выставки, фестивали и т.д.)

5. Отдел приема экскурсионного обслуживания

В данном отделе все, что может предложить Астраханский край: отдых на базах и плавучих гостинцах, рыбалка и охота, прием в Астрахани и десятки экскурсионных маршрутов по области. Среди которых: двухдневный тур на г.Богдо и озеро Баскунчак, посещение уникальной плантации кактусов, лотосовые поля, паломнический цикл «Духовная палитра» и многое другое

6. Бухгалтерский отдел

В фирме существует только один отдел, который выполняет функции 3-х отделов: финансового, экономического, бухгалтерского. Здесь ведутся все кассовые операции, заполняются отчетные документы, ведется учет доходов и расходов. Так же ведется учет труда и заработной платы, определяются виды налогов, их ставки и налогооблагаемую базу отчисляемых фирмой, выполняет исчисление налогов и других платежей.

7. Высшее руководство

Высшее руководство состоит из коммерческого и генерального директоров.

В их обязанности входит:

Руководить туристической деятельностью фирмы

Контролировать правильной исполнение нормативных, экономических законов РФ

Рассмотрение новых видов услуг и направлений

Соблюдение трудовой дисциплины и режима работы фирмы.

Так же отдел выполняет следующие функции:

Организация и контроль за деятельность фирмы

Развитие международного и внутреннего туризма

1.3. Анализ основных финансово – экономических показателей

деятельности ООО «Цезар»

В данном вопросе мне хотелось бы рассмотреть такие показатели как прибыль, рентабельность, наличие основных фондов, выручка и т.д.

Прибыль – форма денежных накоплений, экономическая категория, характеризующая результат хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью предпринимательской деятельности. Получить прибыль предприятие может только в том случае, если оно производит продукцию или услуги, которые реализуются, т.е. удовлетворяют общественные потребности. Предприятию необходимо произвести продукт, который удовлетворит потребности и притом по такой цене, которая соответствовала бы платежеспособным потребностям. Приемлемая цена возможна только в том случае, когда предприятие выдерживает определенный уровень издержек, когда потребляемые ресурсы, затраты их меньше, чем полученная выручка, т.е. когда оно работает с прибылью. Таким образом, прибыль, являясь непосредственной цель производства, характеризует одновременно результат его деятельности. Если предприятие не получает прибыли, оно вынуждено уйти из сферы производства, признать себя банкротом.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли означает, что все расходы покрываются с избытком доходам.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

В туристической фирме «Цезар» прибыль является основой работы и процветания. Ни разу за всю многолетнюю историю фирмы не было перерасхода, т.е. превышения расходов над доходами, те самым отсутствие прибыли. Это охарактеризовано тем, что фирма выступает только в форме посредников, т.е. клиент сам оплачивает все затраты фирмы. Все затраты и издержки, которые появляются во время работы с клиентом входят в оплату тура, а определенный процент от стоимости тура идет в форме прибыли фирмы.

Вся чистая прибыль фирмы идет на ее дальнейшее развитие. Например: тур фирма «Цезар» перебралась из старого офиса в новый, более комфортный, более технически оснащенный за счет свой прибыли. Также постоянно обновляются программы ЭВМ, делается периодический ремонт, основная часть маркетинговой деятельности фирмы – реклама также держится за счет прибыли.

Расширение производства и процветание национальной экономики требует максимизации прибыли и устойчивого ее роста. Только так предприятие может существовать в конкурентно-рыночной среде. Расширение производства может проявляться в увеличении масштабов самого предприятия, укреплений его позиций на рынке, но оно может выражаться и в поглощении других предприятий, в привлечении новых рынков, наконец, оно может стать следствием простого слияния с другими предприятиями.

Прибыль и увеличение масштабов деятельности, сопровождаемое обновлением и совершенствованием предприятия – самая общая цель предпринимательства.

Чистая прибыль от реализации услуг определяется в данном случае как выручка от реализации услуг минус единый налог на доходы минус расходы. После этой формулы мы можем заговорить о рентабельности предприятия.

Рентабельность предприятия – это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности фирмы.

По этим показателям можно судить, что фирма «Цезар» является абсолютно рентабельной, т.е. она полностью самоокупается, и еще ни разу за 13 лет ее существования не пришлось прибегать к кредитам, займам и т.д.

Следующий экономический показатель, на который мне хотелось бы обратить внимание – это наличие фондов .

Туристическая фирма «Цезар» не имеет никаких основных фондов. Даже оплата труда на предприятие производится с денег не расчетном счете. Фирме не надо вести фонды, поскольку на расчетном счете всегда имеются средства для оплаты всех нужд фирмы, в том числе и для выплат заработной платы сотрудникам.

Такой показатель как выручка мы уже затрагивали в вопросе о прибыли. Но так как получение выручки не означает получение прибыли ее нужно рассмотреть отдельно, но для фирмы «Цезар» выручка является показателем дохода, т.е. получение выручки от реализации услуг облагается единым налогом. Больше никакого интереса выручка как таковая не представляет для предприятия, поскольку в основном рассматривается прибыль и доходы.

Поскольку фирма не имеет никакого имущества и не имеет основных средств, такой экономический показатель как амортизация ни на что не начисляется.

У фирмы есть такой внереализационный доход – это проценты в банке с остатка расчетного счета. Они небольшие и составляют 1% годовых.

Основные финансово – экономические показатели деятельности ООО «Цезар» приведены в таблице 1.

Анализ основных финансово – экономических показателей деятельности ООО «Цезар»

Таблица 1

Наименование показателя	измерения	За 2005 год	За 2006 год	Абсолютное отклонение,	Относительное отклонение,
Объем оказанных туристских услуг	тыс. руб.	7545,6	16229,8	8684,2	115
Число обслуженных экскурсантов	чел.	4762	7855	3093	65
Выручка от оказания туристских услуг	тыс. руб.	7545,6	16229,8	8684,2	115
Среднесписочная численность работников	чел.	10	11	1	10
Годовой фонд оплаты труда	тыс. руб.	298,1	444,0	145,9	49
Среднемесячная заработная плата работников	тыс. руб.	2,5	3,4	0,9	36

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что ООО «Цезар» повышает свои финансово – экономические показатели с каждым годом. Это происходит за счет увеличения качества, а как следствие - и количества, оказываемых туристских услуг. И поэтому руководство фирмы позволило себе также увеличить заработную плату своим работникам.

Глава 2. Характеристика бухгалтерского учета на ООО «Цезар»

2.1. Организация бухгалтерского учета на ООО «Цезар»

В соответствии с приказом Министерства Финансов РФ от 28.07.1994 г. №100 с 01.01.1995 г. каждая организация должна иметь выбранную учетную политику. В Уставе фирмы имеется пункт «Учет и отчетность», в котором обговариваются основные условия ведения учета и составления отчетности.

Гл. бухгалтер ООО «Цезар» Хоменко Е.А. ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность, в порядке, установленном действующим законодательством, должностные лица фирмы несут материальную, административную и уголовную ответственность за их искажение. ООО «Цезар» представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

Налоговые и другие государственные органы, на которые законодательством возложена проверка деятельности предприятий, осуществляют ее по мере возникновения необходимости и в пределах своей компетенции. Общество имеет право не выполнять требования этих органов по вопросам, не входящим в их компетенцию и не знакомить их с материалами, не относящимися к предмету контроля.

Так же в Уставе рассматриваются вопросы о публичной отчетности общества, а также о хранении документов общества.

Положение об учетной политике ООО «Цезар» на 2007 год было утверждено 31 декабря 2006 года. (Приложение 1)

Учетная политика является документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета организации, которые регламентируются законодательством Российской Федерации и внутренними документами организации.

Основными нормативными документами при формировании учетной политики являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями и дополнениями);

Другие Положения по бухгалтерскому учету;

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета на ООО «Цезар» являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Цезар» и ее имущественном положении;

Обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ являются ответственными:

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – генеральный директор ООО «Цезар» Пименова Н.Н..;

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности -

Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета, программы «1С предприятие 7.7.». Этот программный продукт предназначен для ведения учета организациями в условиях применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ.

В малых предприятиях более простая схема управления, а следовательно и более простая схема документооборота. Документооборот – регламентированная схема движения документов по пунктам обработки для выполнения необходимых творческих, формально-логических и технических операций с документами.

Требования к документообороту:

Прямоточность движения (либо сверху вниз – нисходящее, либо снизу вверх – восходящее, без создания петель)

Избирательность в распределении документов в соответствии с функциональными обязанностями

Необходимость и достаточность маршрута

Единообразие маршрута

Документооборот в фирме состоит из следующих документопотоков:

1. Входного, состоящего из документов вышестоящих организаций, органов власти и управления, подведомственных организаций, неподчиненных организаций (организаций, существующих во внешней среде параллельно), контролируемых организаций, граждан.

2. Выходного, состоящего из информации, направляемой из организации во внешнюю среду (см. п.1, но в обратную сторону).

3. Внутреннего, состоящего из документов, циркулирующих между подразделениями и отдельными исполнителями внутри организации.

Единство правил документирования управленческой деятельности обеспечивает применение государственной системы документационного управления, утвержденной правительством РФ 24.06.1992 №118-р и ГОСТ638-90 и называющейся «Система организационно-распорядительных документов. Требования к оформлению».

Первичный документ - бухгалтерский документ, составляемый в момент совершения хозяйственных операций и являющийся первым свидетельством их совершения. Первичные документы подразделяются на: внешние, подготовленные за пределами организации: счета поставщиков (Приложение 2) и др.; и внутренние, подготовленные в самой организации: акты (Приложение 3), требования и др.

Формуляр документа - набор реквизитов официального письменного документа, расположенных в определенной последовательности.

Обязательные реквизиты - реквизиты, обеспечивающие бухгалтерским документам юридическую силу:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;

Наименования и подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки (ваучеры, листы бронирования, анкеты, документы по паспортным, визовым и другим формальностям) приведены в приложении № 2 к приказу об учетной политике.

При расчетах с населением организация применяет бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России:

Туристские путевки (Приложение 4);

Авиабилеты.

Учет бланков туристских путевок и авиабилетов ведется в соответствии с Методическими указаниями «О порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями бытового обслуживания населения и их подразделениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью», утвержденными приказом АО «Росбытсоюз» от 15.08.97 г. № 9. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

С 1 января 2004 года фирма «Цезар» перешла на единую систему налогообложения, тем самым, освободив себя от составления бухгалтерской отчетности и ведения баланса. Единственное, что требуется вести фирме – это журнал доходов (Приложение 5), так как именно доход фирмы облагается 6-ти процентным единым налогом. Остальную отчетность фирма ведет исключительно в собственных интересах.

Налоговый учет осуществляется главным бухгалтером. Объектом налогообложения признаются доходы. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Среди них следует отметить денежные средства, полученные комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору (ст. 251 НК РФ). Для учета доходов применяется кассовый метод (п.1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый учет ведется в соответствии со статьей 346.24 НК РФ с применением программы «1С предприятие 7.7.».

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности производится из двух источников, при этом 1 МРОТ выплачивается за счет средств ФСС, оставшаяся часть за счет средств организации (ст. 2 ФЗ № 190-ФЗ от 31.12.2002 г.).

2.2. Учет денежных средств и денежных документов

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:

Закон о бухгалтерском учете;

Положение по ведению бухгалтерского учета;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

В соответствии с этими документами, а также Постановлением N 835 кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций введены следующие формы:

N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (Приложение 6);

N КО-2 "Расходный кассовый ордер" (Приложение 7);

N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

N КО-4 "Кассовая книга";

N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению. Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается.

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности фирмы имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Цезар» постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с туристами за предоставление своих услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету фирма рассчитывается с другими организациями, бюджетом, а также с некоторыми физическими лицами, оплачивающих плату за услуги банковскими переводами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные денежные средства в основном поступают в кассу фирмы от клиентов, как плата за туристические путевки.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документах, на счете в банке. Важнейшая задача бухгалтера – их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью. Обязанности кассира на предприятии выполняет главный бухгалтер, для хранения денежной наличности применяется несгораемый сейф с двумя ключами к нему.

В кассу организации денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации – корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам и надлежаще оформленным платежным ведомостям, заявлениям с наложением на них специального штампа предприятия. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтер. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата выдаются кассиром по платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

Одновременно данные заносятся в компьютерную программу для дальнейшей ее обработки.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге с использованием компьютерной программы (Приложение 8). В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

2.3.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

В Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» разъяснено, что до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с изменениями в налоговом и бухгалтерском законодательстве, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями, указаниями.

Таким образом, туристические организации продолжают руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденными Приказом ГКФТ России от 04 декабря 1998 года №402 «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристической деятельностью», а также Приказом ГК Российской Федерации по физической культуре и спорту от 8 июня 1998 года №210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (согласованы с Минфином Российской Федерации и Минэкономики Российской Федерации) в части, не противоречащей действующему законодательству.

Себестоимость туристского продукта представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи туристского продукта материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.

Все расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) туристских организаций подразделяются:

По отношению к производственному процессу:

а) производственные (затраты, связанные с производством туристического продукта);

б) коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей туристического продукта);

В зависимости от способа включения в себестоимость:

а) прямые (затраты, связанные с производством туристического продукта, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость соответствующего объекта калькулирования);

б) косвенные (накладные) (затраты, связанные с организацией и управлением производством туристического продукта, относящиеся к деятельности туристической организации в целом, которые включаются в себестоимость соответствующего объекта калькулирования с помощью специальных методов.

Учет затрат на производство организуется по заказному методу, при котором объектом учета затрат является отдельный заказ на производство конкретного туристического продукта или группы типовых туристических продуктов, либо совокупность заказов на производство туристических продуктов, которые можно объединить по определенному качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций - туроператоров по приему и тому подобное).

К прямым расходам, в том числе, относятся затраты на приобретение в целях производства туристического продукта прав на следующие услуги туристам (пункт 1 Приказа ГК Российской Федерации по физической культуре и спорту от 8 июня 1998 года №210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью»):

По размещению и проживанию;

По транспортному обслуживанию (перевозке);

По питанию;

По экскурсионному обслуживанию;

По медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

По визовому обслуживанию и иных затрат, связанных с оформлением туристической поездки;

По добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период туристической поездки;

По обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

Следует обратить внимание, что согласно Плану счетов на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, стоимость выполненных работ и оказанных услуг, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Аналитический учет затрат на производство туристского продукта ведется в разрезе отдельных заказов на производство туристского продукта или совокупностей таких заказов, являющихся объектами учета затрат.

При наличии у организации обособленных подразделений, выполняющих отдельные работы, услуги, которые используются при производстве туристического продукта (гостиницы, дома отдыха, специальный туристический транспорт и так далее), их затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные (накладные) расходы отражаются на счете 26«Общехозяйственные расходы» в целом за всю организацию.

Учтенные косвенные расходы распределяются между расходами, связанными с функционированием точек реализации (турагенств) и отражаются проводкой:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»,

а между объектами учета затрат (объектами калькулирования)

Дебет счета 20 «Основное производство»

Распределение накладных расходов между отдельными объектами учета затрат производится на основе одного из специальных методов (расчетов), закрепляемым в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета:

Пропорционально прямым затратам, отнесенным на соответствующий объект учета;

Пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учета;

Пропорционально плановой себестоимости объектов учета.

В учетной политике ООО «Цезар» предусмотрено положение, в соответствии с которым учтенные накладные расходы могут ежемесячно в полном объеме списываться непосредственно на счета учета продаж:

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

К незавершенному производству туристского продукта относится сумма затрат на производство туристского продукта, не проданного в данном отчетном периоде. Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на конец отчетного периода показывают стоимость незавершенного производства.

Незавершенное производство туристского продукта оценивается по всем статьям калькуляции либо по прямым производственным затратам.

В том случае, если учетной политикой организации предусмотрен порядок, в соответствии с которым затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», незавершенное производство туристского продукта оценивается только по прямым затратам на его производство.

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно относятся на себестоимость проданных туристических продуктов:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с деятельностью специализированных точек по продаже путевок (турагенств);

Комиссионные;

Агентские и иные вознаграждения турагентам;

Оплата труда работников, непосредственно занятых продвижением туристического продукта;

Расходы по организации или участию в выставках.

С продвижением и продажей туристического продукта собственного производства, ООО «Цезар» осуществляет продвижение и продажу туристического продукта других туристических организаций и оказание прочих коммерческих услуг (в том числе агентские услуги по продаже авиабилетов), и выступает как организация, занятая в торговой, сбытовой или иной посреднической деятельности. Расходы, связанные с оказанием посреднических услуг, отражаются по счету 44 «Расходы на продажу».

При реализации билетов на чартерный рейс, как в составе туристического продукта, так и в свободной продаже, при непосредственном формировании стоимости путевки туристической фирме следует из общей суммы расходов по оплате чартерных рейсов выделять стоимость мест (авиабилетов), реализованных как отдельные услуги обособленно от туристического продукта. Такое распределение можно осуществлять, например, методом пропорционального деления стоимости чартера на количество мест (авиабилетов).

Стоимость реализованных сторонним организациям, билетов в себестоимость путевки не включается, а составляет себестоимость отдельных услуг туристической фирмы.

2.4. Учет оплаты труда и отчислений на социальные нужды.

Для учета личного состава в ООО «Цезар» используют следующие формы первичных учетных документов:

Приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива лицом, ответственным за прием на работу

Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.

Приказ о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

Приказ о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.

В ООО «Цезар» применяется простая повременная оплата труда. Для каждого работника установлен месячный оклад согласно штатного расписания.

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми фирмой формами и системами оплаты труда.

Расходы на оплату труда работников в учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.

Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным процессом работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций оформляются листками на доплату. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в данной организации. При резервировании фирмой средств на оплату отпусков работников и премий так же относятся на данную статью.

Из заработной платы удерживаются: суммы за материальный ущерб, причиненный предприятию, на основании исполнительного листа суда, суммы не возвращенных подотчетных средств.

Удержания: страховые взносы, налог (НДФЛ) по ставке 13%, невозвращенные суммы подотчетных средств.

Максимальный размер удержания 50% от ежемесячной заработной платы, если этот размер удержания очень велик, то удержание происходит в течение нескольких месяцев.

Для документального оформления начисления заработной платы применяют расчетные ведомости (Приложение 9) и платежные ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы, в ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку к выдаче заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение 3-х дней. По истечение этого срока бухгалтер против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку “задепонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками заработную плату. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечение 3-х дней сдают в банк на расчетный счет.

Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”.

Все расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

В ООО «Цезар» на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк предоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обстоятельствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды.

В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

За счет средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной нетрудоспособности (кредит счета 70), пособие по беременности и родам (кредит счета 70), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также оплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Размеры пособия по временной нетрудоспособности при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на это пособие имеют женщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величина составляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством, на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие имеют матери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию. Пособие выплачивается в размере 70 % минимальной месячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % - на детей одиноких матерей: на 50 % - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качестве сержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50, 51.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием.

Удержание алиментов из з/п работников. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Удержание беспроцентных ссуд. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома и т.п. Работник выдает организации обязательство о возврате полученной ссуды. Погашение ссуды начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи, в размере 1/12 годового платежа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств ссуда подлежит возврату организации досрочно.

Синтетический учет расчетов по оплате труда бухгалтер ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 10).

По Кт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной з\п. за отработанное время и премий (Дт счетов 08, 10, 12 , 15, 20, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 43, 47, 80\3, 81\2, 88, 89, 96). Суммы пособий по временной нетрудоспособности и др. выплаты (Дт сч. 69) за счет средств, внебюджетных соц. фондов. По Дт сч. 70 учитываются выплаты з/п. из кассы (Кт сч. 50), сумма удержанного ПН (Кт сч. 68), своевременно не возвращенные подотчетными лицами сумм (Кт сч. 71), сумма за причиненный материальный ущерб (Кт 73/3), за брак (Кт сч. 28) в погашение задолженности по выданным ссудам (73/2 Кт субсчета), по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц (Кт сч. 76/1).

2.5. Учет текущих обязательств и расчетов.

Важное значение для благополучия фирмы имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Для обобщения информации для всех видов расчетов ООО «Цезар» с разными юридическими и физическими лицами используются бухгалтерские счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность фирмы может быть дебиторской и кредиторской. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность клиентов за выполненные услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62, 76, а кредиторская – на счетах 60, 76.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли и оформляется следующей бухгалтерской записью: Дт 91, Кт 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дт 60, 76, Кт 91.

При оказании услуг возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи туристической путевки на счете 62; производится следующая бухгалтерская запись: Дт 62, Кт 90. При погашении клиентами своей задолженности бухгалтер списывает ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. На счете 62 также отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт). Организации вправе сами выбирать форму расчетов за предоставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2.

В фирме «Цезар» бухгалтер каждодневно выдает работникам подотчетные суммы, т. е суммы, которые используются на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, устанавливаются правилами ведения кассовых операций. Размер суточных определяется организацией самостоятельно, максимальный размер суточных не ограничен. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.Размер суточных, в пределах норм установленных организацией, не облагается НДФЛ и ЕСН. В случае, если размер суточных превышает установленный самой организацией норматив, то с сумм превышения уплачивается налог в общеустановленном порядке.

Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71. Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50. не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94. Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по предоставленным займам»

2. «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73/1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51). При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно – материальных ценностей и других видов ущерба.

2. 6 Учет налогов при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения выгодна турфирме по нескольким причинам. Во-первых, бухгалтерия освобождается от расчета и оформления деклараций по различным налогам. Во-вторых, меньше нагрузка на зарплату. Удобно и то, что нет НДС. Значит, не возникает вопрос, какая из услуг оказана на территории России, а какая за пределами нашей страны. Ведь от этого зависит, начислять или нет налог на добавленную стоимость.

Фирма «Цезар» выбирает объект налогообложения - «доходы минус расходы». Это можно объяснить тем, что в турфирме объем расходов довольно большой. Например, это расходы на рекламу, на услуги международной и междугородней связи. А как быть со стоимостью самой туристической путевки? Как признать ее расходом?

В перечне признаваемых расходов для УСН есть покупная стоимость товара (ст. 346.16 НК). Попробуем выяснить, можно ли считать туристическую путевку товаром.

«Туристическая путевка – документ, который подтверждает передачу туристического продукта» (Закон от 24 ноября 1996 г. ¹ 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности»). Туристический продукт включает в себя комплекс услуг для туриста. Это и перевозка, и размещение, и питание, и экскурсии, и услуги гидов-переводчиков.

У турфирм есть разделение: формирует туристический продукт туроператор, а турагент занимается его продвижением и продажей (Закон от 24 ноября 1996 г. ¹ 132-ФЗ).

Между собой туроператор и турагент обычно заключают договор купли-продажи. Тогда деятельность агентства можно рассматривать как торговую, а сами турпутевки – как покупной товар для дальнейшей перепродажи. Получается, что путевка – это товар, и его можно учесть как расход для расчета единого налога.

Однако чиновники считают это нарушением (письмо Минфина от 20 июля 2005 г. ¹ 03-11-04/2/28). Специалисты из Минфина пришли к выводу, что туристическая путевка – это не товар. Она лишь подтверждает право на тур. И фирмы не могут учесть расходы на приобретение путевок при расчете единого налога.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики. Свое мнение они выразили в письме Управления ФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. ¹ 22-19/4554.

Для решения возникшей проблемы вместо договора купли-продажи можно заключать другие виды договоров. Например, это может быть договор возмездного оказания услуг или посреднический договор.

В первом случае турагент (исполнитель) по заданию туроператора (заказчика) оказывает услуги для туриста (п. 1 ст. 779 ГК).

Тогда расходы по приобретению прав на проживание, авиаперелет, трансфер и др. можно отнести к материальным. Ведь это фактически услуги производственного характера, которые выполняет сторонняя фирма (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Такой вид расхода предусмотрен в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Во втором случае это может быть договор комиссии, агентский договор или другой аналогичный. Тогда туроператор выступает со стороны комитента (принципала), а турагент – со стороны комиссионера (агента).

По договору одна сторона по поручению другой реализует туристический продукт за вознаграждение (п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Деньги, полученные турагентом от туристов, не будут его собственностью. Агентству принадлежат лишь комиссионные. Это и будет его доход. Единый налог надо будет заплатить лишь с этой суммы (письмо Минфина от 12 мая 2004 г. ¹ 04-02-05/2/21).

Если турагент выберет посреднический договор, то он может значительно уменьшить общую сумму доходов за год. Ведь она будет включать только вознаграждения. Для упрощенцев факт важный. От величины дохода зависит возможность применения УСН. Если доходы превысят 20 миллионов рублей (п. 4 ст. 346.13 НК), то это право можно потерять. Однако стоимости туров обычно весьма значительные. Если приходится всю их сумму учитывать как доход, то перевалить за допустимую границу можно довольно быстро.

Для исчисления налоговой базы и суммы налога бухгалтер ведет налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (Приложение5), утвержденной приказом МНС от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.

Эта книга открывается на один год, ведется в электронном виде, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью генерального директора и печатью.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу». Раздел II ООО «Цезар» не заполняется, так как собственных основных средств фирма не имеет и не приобретает.

В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, за полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

2.7. Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Финансовый результат- это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

Финансового результата от реализации услуг;

Внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации услуг первоначально определяют по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Основными задачами учета финансовых результатов ООО «Цезар» являются:

Повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации услуг;

Систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

Постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:

Прибыль и убыток от обычного вида деятельности - в корреспонденции со счета 90 “Продажи”;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счета 91 “Прочие доходов и расходов”;

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

ООО «Цезар» получает основную часть прибыли от выполнения туристских услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от выполненных услуг определяют как разницу между выручкой от продажи услуг в действующих ценах без вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на их производство и продажу.

Финансовый результат от продажи услуг определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут по каждому виду оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации об операционных и внереализацион­ных доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету открыты субсчета:

9l-l“Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

На субсчете 91-1 “Прочие доходы” учитывают поступления акти­вов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычай­ных).

На субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в тече­ние отчетного года.. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяет­ся сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заклю­чительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 па счет 99 “При­были и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользо­вание денежных средств фирмы, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств.

Внереализационными доходами и расходами являются:

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров по­лученные и уплаченные;

Поступления в возмещение и возмещение причиненных органи­зации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженно­сти, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятель­ностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характе­ра и иных аналогичных мероприятий;

Прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пенни, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие до­ходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и убытки”).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления - возмеще­ние причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (па разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой раз­нице.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет91.

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Погашение убытков прошлых лет оформляют бухгалтерской записью: Дт 84 "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 84 "Непокрытый убыток".

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Заключение

Туристическая деятельность – красивый вид бизнеса, основанный на положительных эмоциях от отдыха. Однако бухгалтеры турфирм этой специфики не замечают, их внимание сосредоточено на множестве тонкостей, которые необходимо соблюдать при грамотном ведении бухучета. Исследовав организацию бухгалтерского учета в ООО «Цезар» я убедилась в верности этого утверждения. Бухгалтерский учет в туризме имеет свои особенности:

На туризм в полной мере оказывают регулирующее воздействие нормы различных отраслей права: таможенного, страхового, административного, экологического, о защите прав потребителей и др., но особое место отводится гражданскому праву.

Туристическая деятельность предусматривает заключение договора возмездного оказания услуг, с одной стороны, и непосредственно связана с договором комиссии, с другой стороны, так как перепродаются услуги сторонних организаций.

Момент передачи фирмы путевок туристу реализацией не признается. Моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура.

Существуют также и определенные сложности в туристическом бизнесе. Выручка от реализации отражается на основании ваучера, который подтверждает оказание услуг. Но при этом единой, утвержденной Минфином формы туристского ваучера на сегодняшний день не существует, и каждая турфирма вынуждена разрабатывает свои бланки.

При продаже продуктов турфирма может использовать либо договор возмездного оказания услуг, либо договор розничной купли-продажи. При этом определение момента реализации туристического продукта, а следовательно, и период отражения в бухгалтерском и налоговом учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.

Прекращение обязательств по договору розничной купли-продажи наступает при передаче путевки туристу. Когда отношения между турфирмой и туристом оформляются договором возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания туристической поездки. В бухгалтерском учете оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в путевку услуг всеми сторонними организациями. Выручка от реализации туристического продукта в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором заканчивается действие договора с туристом.

Для бухгалтера основанием для отражения выручки служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором с организациями, оказывающими услуги. Стоит также обратить внимание, что в пункте 51 Методических рекомендаций моментом определения выручки от продажи туристского продукта названа дата окончания тура. В то же время, согласно статье 6 Закона ¹ 132-ФЗ, между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения выручки от продажи турпродукта является дата передачи его туристу.

Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике выбранный ими вид договора, по которому будет продаваться турпродукт. От этого документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта.

Благодаря сделанному мною критическому анализу, можно отметить следующие положительные стороны организации учетно-аналитической работы в ООО «Цезар»:

Документация и отчетность ведется рационально, не перенасыщена лишними документами

Сильный внутренний контроль документации

Есть и слабые стороны в ведении учета, и чтобы их исправить можно предложить следующие рекомендации:

Соблюдать график документооборота по всем операциям

К счету 70 открыть субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками»; 2 «Расчеты совместителями»; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям»; 4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию текущих обязательств и расчетов.

В период прохождения производственной практики в ООО «Цезар» были решены поставленные передо мной задачи, а именно я применила и расширила полученные теоретические знания в области организации, методологии и техники бухгалтерского учета, ознакомилась со структурой и особенностями работы в туристском бизнесе, изучила организацию бухгалтерского учета на предприятии, смогла сделать выводы и разработать предложения по улучшению учетно – аналитической работы.

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. от 18 июля 2005 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ

Федеральный закон от 29.12. 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» №222 - ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изм. от 24 марта 2000 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30 декабря 1999 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изм. от 7 мая 2003 г.)

- «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 г. №18

Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева) (2-е издание, дополненное). - "Юрайт-Издат", 2005.

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2006.

• Кто такой архитектор и чем он занимается?
• Что сдавать для того чтобы стать аудитором
• Стратегия «Победа» – прибыльный скальпинг на Форекс
• Навариваемся на бирже в одиночной кампании!
• Потенциальный ввп измеряется объемом
• Понятие, функции и значение бухгалтерской финансовой отчетности в российском и междуродном практике
• Микроэкономика и макроэкономика
• Работаем правильно: все инструкции по бюджетному учету П 153 инструкции 174н
• Безнадежная задолженность с забалансового счета Когда долги контрагентов признаются безнадежными
• Сводная отчетность Сводная отчетность бюджет 21 департамент образования оцди

• Пример расчета индексации зарплаты
• Порядок исправления несущественной ошибки зависит от
• Тестирование на собеседовании бухгалтера
• Индексация зарплаты: выбираем «базовый» месяц правильно Установка базового месяца расчета индексации
• Тесты по бухгалтерскому учету
• Как и где поменять медицинский полис страхования?
• Обезличенный металлический счет
• Что входит в ОМС – бесплатное обслуживание и входящие в полис услуги
• Как и где получить полис ОМС?
• Какую страховую компанию выбрать для получения полиса омс