Главная > Лукойл > Надо ли платить дивиденды. Как выплачиваются дивиденды по акциям российских компаний. Кто является налоговым агентом


Надо ли платить дивиденды. Как выплачиваются дивиденды по акциям российских компаний. Кто является налоговым агентом




Как выплачиваются дивиденды, заработанные компанией для акционеров? Как часто их платят? Где их можно истребовать? Какими налогами облагается пассивный доход? Когда покупать ценные бумаги, чтобы получать крупные выплаты и что такое «дата отсечки»?

Как выплачиваются дивиденды по акциям

Выплата вознаграждений инвесторам и учредителям со стороны фирмы регулируется сразу несколькими нормативно-правовыми актами – начиная от федеральных законов и заканчивая Уставом предприятия. Главным документом выступает Положение о дивидендной политике. Именно в нем указывается, сколько раз в год выплачиваются дивиденды и какая часть прибыли направляется на их перечисление.

Когда принимается решение

Все текущие вопросы о выплате дивидендов решаются на собрании владельцев акции или учредителей. Собрание акционеров наделяется полномочиями направить на выплату меньшую сумму, чем указано в дивидендной политике, или вовсе «заморозить» в этот год все перечисления. Собрание может решить, в какой именно форме будет выплачено поощрение:

  • В виде безналичного перечисления на счета акционеров и учредителей пропорционально их долям (либо на счета брокера);
  • В виде наличной выплаты в кассе предприятия;
  • В натуральной форме – чаще всего в виде дополнительных акций компании или акций дочерних фирм (на практике это именуется реинвестированием или дополнительной капитализацией компании).

Чаще всего выплаты производятся раз в год, но конкретное решение, как часто выплачиваются дивиденды по акциям, принимает собрание. Выплаты бывают:

  • Ежемесячные (применяются очень редко и только в отношении ООО);
  • Квартальные;
  • Полугодовые;
  • Годовые.

Кроме того, собрание может распределять прибыль за прошедшие годы, если в кассе предприятия имеются свободные средства, или назначить частичную выплату за текущий период, если пока необходимо сохранить деньги внутри фирмы.

Обратите внимание, выплата дивидендов по акциям компании регулируется внутренним нормативным актом — Положением о дивидендной политике. Каждая организация публикует актуальные данные о том, сколько раз в год была распределена прибыль на официальных сайтах (пример для ПАО Северсталь).

На то, как выплачиваются дивиденды по акциям, может повлиять и высокая прибыль предприятия. Так, при успешном ведении дел правление может предложить акционерам произвести внеочередное собрание и распределить доход. Такие выплаты именуются внеочередными и, как правило, новости о готовящихся выплатах положительно отображаются на курсе акций.

Выплата дивидендов – это право предприятия, но не обязанность. Поэтому собрание может принять решение вообще не производить выплаты, а направить средства на докапитализацию компании или инвестировать их в оборудование, возведение капитальных построек и т.д.

При этом в ряде случае компания вообще не может приступить к распределению прибыли:

  • Если производится выкуп эмитированных акций по инициативе учредителей или самих акционеров;
  • Если совокупная сумма чистых активов снизилась ниже допустимой нормы;
  • Если не произведены все взносы в уставной капитал (актуально для ООО);
  • Если в отношении компании инициирована процедура банкротства.

Если же компания всё равно начислила и выплатила дивиденды в таких обстоятельствах, любой акционер может подать на нее в суд и опротестовать решение.

Сколько раз в год начисляется прибыль

Алгоритм, как начисляются и выплачиваются дивиденды, прописан в Уставе и дивидендной политике предприятия. Чаще всего за базу для расчета размера выплат берется чистая прибыль – доход, «освобожденный» от обязательных платежей, штрафов и налогов. Расчет прибыли может производиться по-разному: по РСБУ или МФСО. Для инвесторов большее значение имеет отчет МФСО.

Какую именно часть прибыли акционеры направят на прибыль, решается собранием. Обычно это не меньше 30%. При этом государственные корпорации обязаны направлять на эти цели не менее 50% чистой прибыли. Остальная нераспределенная часть дохода используется для улучшения финансового состояния компании и для внутренних инвестиций.

Прибыль конкретного инвестора зависит от числа акций, которыми он владеет, от их статуса. Обладателям привилегированных акций предприятия перечисляют деньги в первую очередь. Дивидендный доход по префам не может быть ниже, чем по обыкновенным. В ряде политик закреплено, что доход этому типу акций является фиксированным, например, 15% от стоимости акции или 10% от прибыли предприятия.

Если особая ставка за префами не закреплена, акционеры получат одинаковую прибыль по всем видам бумаг. Если правление примет решение не распределять прибыль, владельцы привилегированных акций не получат дивиденды.

Существует несколько правил, по каким акциям выплачиваются дивиденды. Главное – они должны принадлежать своим владельцам, т.е. должны быть оплачены ими. При этом дивиденды не платятся по следующим категориям ценных бумаг:

  • Не эмитированным;
  • Числящимися на балансе предприятия по решению членов правления;
  • Выкупленными по требованию собрания акционеров;
  • Поступившими на баланс предприятия из-за их неоплаты покупателем.

Таким образом, дивиденды платятся только по тем бумагам, которые выпущены в свободное обращение и находятся на руках у аукционеров и держателей долей в уставном капитале.

Как часто происходят выплаты

Инвесторам, желающим зарабатывать на дивидендных акциях, необходимо узнать не только, как часто выплачиваются дивиденды, но и какие операции предшествуют выплатам, чтобы успеть приобрести нужные эмитенты.

Алгоритм утверждения дивидендов таков:

  • Закрытие реестра участников годового или внеочередного собрания. Для того, чтобы проголосовать за предложение совета директоров о выплате дивидендов, необходимо стать владельцем акций до этого срока и подать заявку на участие в работе совета.
  • Проведение самого собрания, на котором оглашаются финансовые итоги года и определяются все ключевые моменты, связанные с дивидендами. Собрание обычно проводится в течение дня.
  • «Отсечка». Для того, чтобы получить причитающиеся ему выплаты, инвестор должен купить акции заранее, и в день закрытия реестра они должны значится на его счете репо. Нужно учесть, что в России принят режим торгов Т+2, это значит, что бумаги зачисляются на счет только через два дня после сделки.
  • Выплата дивидендов. Она должна производиться в срок не позже 30 дней с момента закрытия реестра.

Для получения выплат инвестору не обязательно владеть акциями на дату их проведения, сразу после «отсечки» он может продать ценные бумаги. Котировки после перечисления дивидендов обычно падают на равную выплатам величину — целесообразно держать акции до достижения ими оптимальной цены.

Особенности распределения дивидендов в ООО

Правом выплачивать вознаграждение держателям ценных бумаг наделены акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Дивидендом считается распределенная прибыль сообразно доле владения ценными бумагами.

В том, как выплачиваются дивиденды в ООО, имеются свои особенности:

  • Закон не запрещает выплачивать учредителям вознаграждение непропорционально долям, которыми они владеют. Однако в таком случае они не считаются дивидендами и облагаются налогом по иной схеме.
  • Законодательство об ООО не включает в себя такое понятие, как чистая прибыль. Поэтому для расчета берутся данные из бухучета. В качестве базы для исчисления дивидендов берется нераспределенная прибыль – доходы от всех видов деятельности за вычетом налогов, штрафов и обязательных платежей.
  • Уведомление о дате собрания должно быть разослано всем заинтересованным лицам минимум за 30 дней до его организации. Наличие или отсутствие учредителей на встречи не влияет на возможность выплаты им дивидентов.

Перечисления учредителям

Часто возникает вопрос, как выплачиваются дивиденды учредителям. Алгоритм действий здесь такой же, как при перечислении вознаграждения акционерам:

  • На общем собрании бухгалтер отсчитывается о доходах и расходах фирмы за отчетный период, представляет сумму нераспределенного дохода;
  • Собрание решает, какая часть «нераспределенки» направляется на выплаты дивидендов, какая – на инвестиции, а какая выплачивается в виде дополнительных бонусов учредителям;
  • Окончательное решение принимается методом простого большинства и закрепляется протоколом;
  • Руководство фирмы издает приказ о перечислении дивидендов;
  • В день выплат бухгалтер переводить дивиденды учредителям и одновременно удерживает налог.

На общем собрании может решаться вопрос о включении в число учредителей новых лиц и исключении действующих. Для ООО это частая практика. При единогласном согласии всех участников собрания можно не вносить изменения в Устав, ограничившись корпоративным договором.

Налогообложение

Организация, платящая дивиденды, является налоговым агентом, поэтому на ее плечи возлагается задача по удержанию фискальных взносов. Вне зависимости от того, сколько раз выплачиваются дивиденды, компания удерживает с этих выплат налог:

Такой ставкой облагаются любые дивиденды – годовые и промежуточные, а также дополнительные. К исчисляемому фискальному взносу не применяются никаких налоговые послабления и вычеты. Специальный льготный налоговый режим предусмотрен только для одной категории держателей – юридических лиц, которым принадлежит более 50% уставного капитала.

Перечисление дивидендов на счета брокеров для дальнейшего распределения выплат компания осуществляет уже после изъятия налогов. Таким образом, если размер дивиденда составляет, к примеру, 10 рублей на одну акцию, инвестор получить по факту 8 рублей 70 копеек.

Акционерное общество или ООО, удержавшее налог с дивидендов, перечисляет его в бюджет не позже следующего рабочего дня.

Заключение

Как выплачиваются дивиденды — порядок, сроки, суммы — зависит от организационной формы предприятия и его экономической деятельности. Но вне зависимости от того, какая фирма перечисляет выплаты – акционерное общество или ООО – алгоритм примерно одинаков: назначается дата собрания, на собрании акционеры и учредители решают, когда будет выплата и сколько получит каждый держатель ценной бумаги. Собрание вправе не распределять прибыль, а пустить на инвестирование в компанию. Для получения дивидендов необходимо владеть акцией или долей в уставном капитале на дату закрытия реестра. Перечисление оформляется путем перевода на расчетный либо брокерский счет. Возможны выплаты в натуральном виде.

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

  • за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
  • сумму прибыли, которая подлежит распределению;
  • долю каждого участника (в % и рублях);
  • сроки выплаты дивидендов;
  • форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;

Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;

Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

Организация (ООО) применяет общую систему налогообложения. Единственный участник общества является генеральным директором ООО. Организация не получает дивидендов от других организаций. Учредитель является налоговым резидентом РФ.

Каков порядок расчета, выплаты учредителю, бухгалтерского и налогового учета дивидендов? Какие налоги уплачиваются с дивидендов? Как суммы дивидендов отражаются в отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисление и выплата дивидендов единственному учредителю организации, являющемуся ее работником, отражаются в учете следующими записями:

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации суммы выплаченных учредителю (физическому лицу) дивидендов не должны отражаться в декларации по налогу на прибыль организаций.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный, в частности, участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.

Дивиденды, полученные физическим лицом от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

В данном случае ООО, выплачивающее дивиденды своему единственному участнику, является налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется налоговым агентом отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется та же налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%) (абзац 2 п. 2 ст. 210 НК РФ). Причем в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, не применяются (абзац 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

При выплате дивидендов НДФЛ рассчитывается по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ для налога на прибыль (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-04-06/34935):

Н = К х Сн х (Д1 - Д2),

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией (то есть: д/Д1, где д - сумма дивидендов, подлежащих выплате участнику);

Сн - налоговая ставка в процентах;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Поскольку в анализируемой ситуации выплата дивидендов производится единственному участнику организации (то есть вся сумма распределяемой на выплату дивидендов прибыли распределяется в пользу одного человека), то вышеприведенная формула примет следующий вид:

Н = Сн х Д1 (показатель Д2 в расчете не участвует, поскольку само общество не является участником (акционером) в других организациях).

Начислить НДФЛ с дивидендов налоговый агент должен на дату их выплаты, если дивиденды выплачиваются в денежной форме, или на дату передачи имущества, если дивиденды выплачиваются в натуральной форме (п. 3 ст. 226 НК РФ, пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-05/60895, от 02.09.2014 N 03-04-06/43927).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. То есть при выплате дивидендов необходимо удержать исчисленный НДФЛ.
При выплате налогоплательщику дохода в виде дивидендов имуществом удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (например, при выплате заработной платы). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня (рабочего дня (п. 6 ст. 6.1 НК РФ)), следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ с 1 января 2016 года налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, по формату и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. В указанной форме (Раздел 1. Обобщенные показатели) предусмотрено отражение отдельной строкой сумм начисленных дивидендов и сумм исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (строки 025 и 045 соответственно).

Отметим, что представление расчета по форме 6-НДФЛ не заменяет и не отменяет обязанности ежегодного представления налоговым агентом сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по форме 2-НДФЛ в порядке и по формату, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Исключение предусмотрено лишь для лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. В данном случае организация не относится к организациям, поименованным в ст. 226.1 НК РФ, поэтому организация должна представлять справки 2-НДФЛ в обычном порядке.

Страховые взносы

Выплачиваемые организацией дивиденды в пользу своего учредителя не образуют объекта обложения страховыми взносами, так как выплата дивидендов не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действует до 31.12.2016), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 420 НК РФ (вступает в силу с 01.01.2017), смотрите также письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);

Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);

Энциклопедия решений. Представление налоговыми агентами расчета исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества


Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В случае, когда финансовым результатом деятельности организации является прибыль, учредители решают, на что ее направить. Как правило, они хотят получить свои дивиденды. Рассмотрим порядок расчетов с учредителями по выплате дивидендов в обществах с ограниченной ответственностью.

Дивиденды - это любой доход, полученный участником в организации при распределении чистой прибыли, пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам относятся также все доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Общества с ограниченной ответственностью вправе распределять между участниками чистую прибыль ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 ФЗ 14-ФЗ «Об ООО»). Срок и порядок выплаты дивидендов (распределения прибыли) определяются уставом общества. Для того чтобы решение о выплате дивидендов соответствовало законодательству, необходимо учесть ограничения.

01. Когда нельзя выплачивать дивиденды

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника ООО;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства или будет отвечать им в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

В случае прекращения указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить дивиденды. Решение о распределении причитающихся дивидендов должно быть зафиксировано в соответствующих протоколах о проведении общих собраний учредителей. Невыполнение норм, регулирующих выплату дивидендов, приводит к риску переквалификации (отмены) выплаченных дивидендов и возникновению вопроса о правомерности применения соответствующих ставок по налогу на прибыль и НДФЛ. Так, Минфин России указал на то, что выплата части прибыли непропорционально доле участника в уставном капитале не является дивидендом и облагается налогом на прибыль и НДФЛ в общем порядке.

02. Срок выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате , а если срок не определен - он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. В случае, когда дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться с требованием о выплате в течение трех лет. Уставом может быть предусмотрен и более продолжительный срок для данного обращения, но он не должен превышать пяти лет. Если срок, предусмотренный для предъявления требования о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению за исключением случая, когда лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении указанного срока объявленные и не востребованные участником дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

03. Как рассчитать дивиденды

Размер дивидендов каждого участника общества определяется, исходя из размера чистой прибыли, полученной организацией пропорционально долям участников общества в уставном капитале организации.

Чистая прибыль – это часть прибыли организации, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Она является расчетной величиной и определяется на основе данных бухгалтерского баланса. Следовательно, она полностью зависит от бухгалтерской оценки различных статей активов и пассивов бухгалтерского баланса.

Чистая прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражается в разделе 3 пассива годового бухгалтерского баланса.

Таким образом, логика такова - определили чистую прибыль, по долям распределили дивиденды, выплатили их за минусом налогов.

04. Налоги с дивидендов

Получателями дивидендов могут быть как физические, так и юридические лица.

Выплачивая дивиденды участникам – физическим лицам, организация становится налоговым агентом по НДФЛ, а в случае выплаты дивидендов юридическим лицам организация должна исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. За невыполнение обязанности налогового агента предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.

Получатель дивидендов Вид налога Ставка налога
Физические лица - налоговые резиденты (п. 4 ст. 224 НК РФ) НДФЛ 13%
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (п. 3 ст. 224 НК РФ) НДФЛ 15%
Российские организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 13%
Иностранные организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 15%
Российская организация, которая как минимум 365 дней владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании - источника выплаты (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) Налог на прибыль 0%

Ставка НДФЛ и налога на прибыль зависит от статуса физического или юридического лица: является лицо резидентом или нерезидентом. Дивиденды, выплаченные резидентам, облагаются по ставке 13 % (до 01.01.15 - 9%), нерезидентам -15%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата получения дохода в виде дивидендов – день перечисления денег на банковский счет учредителя (участника) либо третьего лица (по поручению получателя дивидендов). Не позднее этого же дня сумма НДФЛ или налога на прибыль должна быть перечислена в бюджет.

В случае, если участником общества является юридическое лицо, необходимо исчислять налог на прибыль по формуле (ст 275 НК РФ). Эта формула используется при расчете не только налога на прибыль, но и НДФЛ, так как ссылка на статью 275 НК РФ содержится в главе 23 НК РФ, в частности, в статье 214 НК РФ. Формула следующая:

Налог = К* Сн* (д-Д),

где
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов. Эта формула не применяется, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.

Важно: если по итогам года организация получила убыток, но в течение года производила учредителям выплаты дивидендов, и налог удерживался по ставке 13% (или 15% для нерезидентов), то налоговые органы могут при проверке произвести перерасчет налоговых обязательств компании. В отношении учредителей – физических лиц – ставка останется прежней - 13%, для нерезидентов - 30%, в отношении юридических лиц – по ставке 20%.

При выплате ди видендов физическим лицам не возникает объекта налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование . По той причине, что дивиденды физическим лицам не относятся к выплатам, начисленными по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

05. Выплаты дивидендов нерезидентам

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов. Но ставка налога 15% применяется не всегда.

Иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенными между страной постоянного местопребывания иностранного инвестора и Российской Федерацией. Исчисление и удержание сумма налога не производится налоговым агентом, если дивиденды в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ . Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ).

06. Прибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов

Часто бывает, что на протяжении последних нескольких лет общество получало чистую прибыль, но не распределяло между учредителями и на иные цели не направляло. И в какой-то момент решило эту прибыль распределить. Рассмотрим, как можно поступить в данной ситуации?

Минфин России некоторое время считал, что так делать нельзя, и что «дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Позже отказывались комментировать данную ситуацию, ссылаясь на то, что вопрос о возможности распределения нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов в текущем налоговом периоде к компетенции их департамента не относится.

Однако, существуют решения арбитражных судов, из которых следует, что ничего незаконного в начислении дивидендов за счет прибыли прошлых лет нет . Такой же точки зрения придерживаются и налоговики.

07. Как выплачивать дивиденды при УСН и ЕНВД

При выплате дивидендов своим учредителям, применяющая УСН организация (несмотря на то, что она вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме), должна определять чистую прибыль только по данным бухгалтерского учета. Кроме этого, применяющей УСН организации нужно помнить: переход на данный налог не освобождает ее от обязанностей налогового агента, в том числе по налогу на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов.

Плательщики, применяющие ЕНВД, также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. В случае если организация, применяющая УСН, является получателем дивидендов, при их перечислении налог на прибыль можно не удерживать, но только при условии представления документов, подтверждающих ее статус «упрощенца». Такими документами, по мнению Минфина РФ, могут быть нотариально заверенные копии уведомления о праве применения УСН и титульного листа декларации по единому налогу, уплачиваемому при УСН за последний отчетный (налоговый) период с отметкой налогового органа. Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль. В отношении получателей дивидендов, переведенных на ЕНВД, налоговый агент удерживает налоги в общеустановленном порядке.

Фирммейкер , июнь 2013 (актуализировано в марте 2020)
Ирина Семченкова (Журавлева), Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter