Бухгалтерский учет денежных потоков управления культуры. Как заполнить отчет о движении денежных средств с учетом мсфо Проводки по движению денежных потоков
1.
Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных потоков
1.1 Денежный поток: сущность, принципы, факторы
Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования.
Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».
Понятие «денежный поток» широко используется в теории и практике экономики, поэтому весьма важным является его однозначное толкование экономистами различных специализаций.
Международной системе финансовой отчетности (МСФО) по бухгалтерскому учету, по отчету о движении денежных средств, дается понятие денежного потока.
Денежные потоки - это приходы и выбытие денежных средств и их эквивалентов .
Однако данное понятие носит относительно узкий смысл, так как его используют пользователи финансовых отчетов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие денежному потоку.
Ю. Бригхем дает такое определение: «Денежный поток - это фактически чистые денежные средства, которые приходят на предприятие на протяжении определенного периода». Данная формулировка непосредственно связана с оценкой целесообразности осуществления капитальных вложений, т. е. с учетом чистого денежного потока. Автор определяет его по следующей модели:
Чистый денежный поток=Чистый доход+Амортизация=Доход на капитал.
Отечественный экономист И. А. Бланк формулирует определение денежного потока: «Денежный поток (cash-flow) - основной показатель, характеризующий эффект инвестиций в виде возвращаемых инвестору денежных средств. Основу денежного потока по инвестициям составляет чистая прибыль и сумма амортизации материальных и нематериальных активов» .
Такие авторы, как Р. А. Брейли и С. С. Майерс предлагают определить поток денежных средств, следующим образом: «Поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности определяется путем вычитания себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов из выручки от реализации».
Дж. К. Ван Хорн отмечает: «Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник».
Несмотря на полемику между отечественными и зарубежными авторами по определению «денежный поток» - все они правы, так как рассматривают его с различных позиций финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, денежный поток - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.
Денежные потоки представляют собой хозяйственные связи в деятельности предприятия во всех его аспектах.
Эффективное управление денежными потоками предприятия - это обеспечение финансового равновесия профицита в процессе развития предприятия путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.
На рисунке 1.1 представлены принципу управления денежными потоками.
Рис. 1.1. Принципы управления денежными потоками предприятия
Рассмотрим данные принципы подробнее.
.Принцип информативной достоверности. Создание информационной базы представляет определенные трудности, так как прямая финансовая отчетность, базирующаяся на единых методических принципах бухгалтерского учета.
.Принцип обеспечения эффективности. Денежные потоки предприятия характеризуются существенной неравномерностью поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных временных интервалов, что приводит к формированию значительных объемов временно свободных активов предприятия. Реализация принципа эффективности в процессе управления денежными потоками заключается в обеспечении эффективного их использования путем осуществления финансовых инвестиций предприятия.
.Принцип обеспечения ликвидности. Высокая неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств предприятия, который отрицательно сказывается на уровне его неплатежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень ликвидности на протяжении всего рассматриваемого периода. Реализация этого принципа обеспечивается путем соответствующей синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе каждого временного интервала рассматриваемого периода.
.Принцип обеспечения сбалансированности. Реализация этого принципа связана с оптимизацией денежных потоков предприятия в процессе управления ими .
Рис. 1.2. Факторы, влияющие на формирование денежных потоков
Итак, согласно рисунку 1.2. данные факторы делятся на два вида: внутренние и внешние. Внутренние факторы. .Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов денежных потоков.
.Продолжительность операционного цикла. Увеличение объемов денежных потоков при ускорении операционного цикла не только не приводит к росту потребности в денежных средствах, инвестированных в оборотные активы, но даже снимает размер этой потребности.
.Сезонность производства и реализации продукции по источникам своего возникновения может быть отнесена к числу внешних факторов, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.
.Неотложность инвестиционных программ заключается в формировании потребности объема соответствующего отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.
.Амортизационная политика. При осуществлении ускоренной амортизации активов возрастает доля амортизационных отчислений и соответственно снижается доля чистой прибыли предприятия .
Внешние факторы: .Конъюнктура товарного рынка. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот, спад конъюнктуры вызывает так называемый «спазм ликвидности».
.Конъюнктура фондового рынка влияет на возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств и формированию объемов денежных потоков, генерируемых портфелем ценных бумаг предприятия, в форме получаемых процентов и дивидендов.
.Система налогообложения предприятия. Любые изменения в налоговой системе определяют соответствующие изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия .
.Система кредитования поставщиков и покупателей. Влияние этого фактора проявляется в формирование как положительного, так и отрицательного денежного потока во времени.
.Доступность финансового кредита. В зависимости от конъюнктуры рынка растет или снижается объем предложения денег, а соответственно и возможность формирования денежных потоков предприятия за счет этого источника.
.Возможность привлечения средств безвозмездного целевого финансирования проявляется в том, что формируя определенный дополнительный объем положительного денежного потока, он не вызывает соответствующего объема формирования отрицательного денежного потока предприятия.
Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными. Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией. Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж. Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании. Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании.
1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков
Рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств бюджетного предприятия. Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета: 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»; 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»; 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»; 201 04 000 «Касса»; 201 05 000 «Денежные документы»; 201 06 000 «Аккредитивы»; 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». Учет денежных средств на банковских счетах На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета). Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности . Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства). Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам. Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями: Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью: Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720«Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам» . Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями: Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя): Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат: Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги: Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Получение наличных денежных средств в кассу учреждения: Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Расходы за оказанные услуги по конвертации: Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации: Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения» Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета: Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах: ü17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»;
ü18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».
Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК. Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке. Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения. При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40. Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности: Квитанциям (форма 0504510), Приходным кассовым ордерам (форма 0310001). Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий). В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501) . Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514). Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно. При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа: бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки; образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения. Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня. Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно. Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах (см. табл. 1.1). Таблица 1.1 Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит0 201 04 5100 201 01 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета0 201 04 5100 304 05 000 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 04 5100 201 02 610 0 210 03 660Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении0 201 04 5100 304 01 730Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение0 201 04 5100 209 00 660Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы0 304 01 8300 201 04 610Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения0 208 00 5600 201 04 610Выданы из кассы денежные средства подотчет0 302 01 830 0 302 02 830 0 302 03 8300 201 04 610Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения0 302 18 7300 201 04 610Выдана стипендия0 206 01 5600 201 04 610Выплачен аванс по заработной плате0 302 03 8300 201 04 610Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования0 302 08 8300 201 04 610Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества0 304 02 8300 201 04 610Выдана депонированная заработная плата0 210 03 560 0 304 05 0000 201 04 610Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов0 201 01 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет0 201 02 510 0 210 03 5600 201 04 610Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке0 209 05 5600 401 01 130Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения0 401 01 1300 201 04 610Произведено списание денежных средств0 201 04 5100 209 05 660Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи0 210 03 5600 201 04 610Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)0 304 05 2120 210 03 660Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской0 210 02 1300 304 05 290Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством. Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы . Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной. Учет денежных документов К денежным документам относятся: ·оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла;
·талоны на питание;
·оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;
·полученные извещения на почтовые переводы;
·почтовые марки;
·марки государственной пошлины;
·прочие денежные документы.
Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения. Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие - расходным кассовым ордером (форма 0310002). Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам . Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям. Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы». Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса». Но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них. Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерской записью: Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов» Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выдача из кассы денежных документов отражается записью: Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов». 1.3 Методы анализа денежных потоков
Оценка движения денежных средств предприятия за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим дополнением анализа финансового состояния предприятия и выполняет следующие задачи: ·определение объема и источников, поступивших на предприятие денежных средств;
·выявление основных направлений использования денежных средств;
·оценка достаточности собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности;
·определение причин расхождения между величиной полученной прибыли и фактическим наличием денежных средств.
Основными методами расчета величины денежных потоков являются прямой, косвенный и матричный методы . Анализ движения денежных прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия: Позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; Дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам; Устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период; Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств . Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия; устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации. Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов: Расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия; Анализ ф. № 2 и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования; Объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств. Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом. Проведение анализа денежных потоков предприятия показывает его многогранность. Автор Кузнецова И. Д. предлагает такую структуру анализа денежных потоков, где каждый этап анализа придает большую его «глубину» и позволяет выявить: как управлять в условиях рынка финансовыми потоками (см. табл. 1.2).
ЭтапыЗадачиАнализ потоков денежных средствВыявление величины недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и выплатАнализ потоков денежных средств по трем видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой.Определение притоков и оттоков денежных средств по каждому виду деятельности.Определение денежных средств с помощью: прямого, косвенного метода.Прямой метод позволяет показать основные источники притока и оттока денежных средств. Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия.Использование моделей Б. Баумоля и Миллера-Орра.Позволяют спрогнозировать оптимальный денежный остаток.Планирование денежных средств.Позволяет планировать денежный поток.Прогнозирование денежных средств.Позволяет спрогнозировать денежный поток.Определение рискаСпособствует выявлению рисков и позволяет определить пути их снижения.Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Организация должна иметь достаточное количество денежных средств для того, чтобы вовремя рассчитаться со своими кредиторами, выплатить заработную плату, в конечном итоге, чтобы поддержать некий оптимальный уровень ликвидности.
2.Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков на примере управления культуры администрации г. Новый Уренгой
2.1 Краткая характеристика Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой
Управление культуры Администрации г. Новый Уренгой является отраслевым органом администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, осуществляющим управление в области культуры, искусства, охраны историко-культурного наследия. Управление культуры является юридическим лицом и подлежит государственной регистрации в качестве муниципального учреждения, имеет лицевой счет в финансовом органе администрации муниципального образования г. Новый Уренгой, имеет право открывать банковский счет по поручениям, круглую печать со своим полным наименованием, а также необходимые для осуществления своей деятельности другие штампы и бланки с собственным наименованием. Управление культуры в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, Указами Президента Российской Федерации, законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3612-1 «Основы законодательства Российской Федерации о культуре», законами Тюменской области, Уставом муниципального образования г. Новый Уренгой и т. д. (см. прил. 4). Адрес местонахождения: ЯНАО, г. Новый Уренгой, ул. Молодежная, 17 В. Начальник Управления культуры: Мазар Наталья Владимировна. На рисунке 1.3 представлена структура Управления культуры. Рис. 1.3. Структура Управления культуры
В структуру Управления культуры входят относящиеся к муниципальной собственности муниципального образования г. Новый Уренгой учреждения культуры и искусства. В Новом Уренгое развита инфраструктура организации досуга населения. Основными площадками являются Городской Дворец культуры «Октябрь», Культурно-спортивный центр «Газодобытчик», Центр национальных культур, Культурно-спортивные комплексы «Дорожник» и «Буровик», Культурно-досуговые центры районов Коротчаево и Лимбяяха, Централизованная библиотечная система, Новоуренгойский музей изобразительных искусств, четыре детских школы искусств и художественная школа. Управление культуры является бюджетной организацией и финансируется из бюджета муниципального образования г. Новый Уренгой на основе сметы. Основными направлениями деятельности Управления культуры можно выделить следующие: ·организация библиотечного обслуживания населения;
·создание условий для организации досуга и обеспечения жителей г. Новый Уренгой услугами организаций культуры, искусства, кинематографии;
·организация дополнительного образования детей в сфере культуры и искусства;
·охрана и сохранение объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) местного (муниципального) значения, расположенных на территории г. Новый Уренгой;
·иные вопросы в сфере культуры в соответствии с действующим законодательством.
Задачами Управления культуры являются: ·создание благоприятной культурной среды для воспитания и развития личности, формирования у жителей позитивных ценностных установок;
·организация культурного обслуживания населения с учетом культурных интересов и потребностей, различных социально-возрастных групп;
·создание условий для культурно-творческой деятельности, эстетического и художественного воспитания населения;
·обеспечение доступности культуры для жителей г. Новый Уренгой;
·сохранение и пропаганда культурно-исторического наследия;
·обеспечение эффективной работы подведомственных учреждений культуры.
Для достижения целей Управление культуры выполняет следующие функции:осуществляет разработку и реализацию планов и программ комплексного социально-экономического развития г. Новый Уренгой в части развития культуры и обеспечения культурного обслуживания населения, муниципальных целевых программ развития культуры на территории города, принимает участие в формировании проекта бюджета г. Новый Уренгой по сфере культуры и его последующей корректировке, так же составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств;утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений культуры и осуществляет контроль за использованием ими бюджетных средств;формирует, размещает и контролирует исполнение муниципального заказа на библиотечное обслуживание населения, организацию досуга и обеспечение жителей услугами организаций культуры, охрану и сохранение объектов культурного наследия муниципального значения, иные виды культурного обслуживания населения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации; организует подготовку и переподготовку кадров, квалификационную аттестацию работников подведомственных учреждений культуры, методическое обеспечение культурной деятельности.
.2 Бухгалтерский учет денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой
План счетов бухгалтерского учета Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представлен в приложении 5. Для приема, хранения и расходования наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93г. «О порядке ведения кассовых операций в РФ». В соответствии с этим документом все организации и предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. А для осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Размер сумм наличных денег в кассе предприятий ограничен лимитом. Для этого предприятие Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой представляет в Сбербанк РФ расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в его кассу». Лимит остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу. Сверх установленных норм наличность на предприятии хранится только в дни выплаты заработной платы в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой сдает в банк. Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации; от покупателей (выручка от продаж); от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм); в оплату за денежные документы; от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба). Операции по поступлению денежных средств в кассу Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой оформляются унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером (форма КО-1) <#"justify">Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях: ·выплата заработной платы и приравненных к ней платежей <#"justify">Когда выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда же выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или платежные ведомости на руки, лицам, вносящим или получающим деньги, не выдаются. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную (отдельно по приходным и по расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Кассовая книга в Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой ведется кассиром. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы поступивши в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 020104000 и отражаются в журнале-ордере по этому счету в бухгалтерии. Основанием для заполнения журнала-ордера по счету 020104000 «Касса» служат отчеты кассира. Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации. Все рекомендательные правила по обеспечению сохранности наличных денег Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой соблюдены: ·помещение кассы изолированно, во время совершения операции двери кассы закрыты;
·в помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен;
·наличные деньги хранятся в специальных сейфах, ключи от которых имеются у начальника;
·помещения кассы ежедневно опечатываются кассиром;
·не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации;
·при транспортировке денег кассир обеспечен транспортом и охраной;
·в случае недееспособности кассира приказом начальника назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой 5 лет. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ <#"justify">·поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201100 «Поступления в бюджет по доходам»;
·поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201400 «Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов»;
·поступление средств в погашение предоставленных бюджетных ссуд (кредитов),от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201600 «Поступления в бюджет от реализации финансовых активов»;
·привлечение средств по долговым обязательствам отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201700 «Поступления в бюджет от заимствований»;
·возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов», 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;
·поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление средств, полученных от продажи валюты, отражается по дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах» и кредиту счета 020202610 «Выбытия средств бюджета в пути».
Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями: ·предоставление главным распорядителям средств бюджета на банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов», 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов», 040201500 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов»;
·осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201200 «Выбытия средств бюджета за счет расходов»;
·перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201300 «Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов»;
·перечисление средств в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету соответствующих счетов счета 040201800 «Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств»;
·размещение временно свободных средств в депозиты отражается по кредиту счета 020201610 «Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах» и дебету счета 020201510 «Поступления средств на единый счет бюджетов в финансовых органах».
Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работнику бухгалтерии Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой: анализировать, источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия; контролировать целевое использование средств, пополнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей. Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством, расчетов со студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям осуществляют на следующих аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: «Расчеты по заработной плате»; «Расчеты по прочим выплатам»; «Расчеты по начислениям на оплату труда»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»; «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»; «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»; «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»; «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»; «Расчеты по прочим расходам». Начисленные суммы заработной платы, денежного довольствия, пенсий и иных выплат, сумм оплаты труда лицам, не состоявшим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, относят на уменьшение финансового результата текущей деятельности учреждения (счет 040101000) или увеличение затрат в объекты нефинансовых активов (счет 010600000). Начисленные работникам учреждений суммы указанных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов счета 030200000. Удержания из начисленных сумм и выплаты причитающихся сумм работникам учитывают по дебету соответствующих счетов счета 030200000. Суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040101211 «Расходы по заработной плате», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а суммы начисленных дополнительных выплат и компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации - по дебету счетов 040101212 «Расходы по прочим выплатам», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 030202730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам». Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного обслуживания работников и членов их семей и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»; суммы начисленных платежей в рамках обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по дебету счета 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда». Начисление оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражают по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030204730-030209730, 030218730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 «Расходы учреждения» (040101221-040101226, 040101290), счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
2.3 Анализ денежных потоков Управления культуры Администрации г. Новый Уренгой
От объемов и скорости движения денежных средств, эффективности управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособности и ликвидность предприятия. Поэтому анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет об исполнении бюджета» (см. прил. 1), «Бухгалтерский баланс» (см. прил. 2), «Приложение к балансу», «Отчет о финансовых результатах деятельности» (см. прил. 3), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств. Согласно требованиям МСФО (IAS) 7 (международным стандартам финансовой отчетности) учет денежных средств в хозяйственных субъектах ведется прямым и косвенным методом. В таблице 1.2 приведены показатели поступления и выбытия денежных средств исследуемого хозяйствующего субъекта.
Таблица 1.2. Поступления и выбытия денежных средств по отчеты об исполнении бюджета за 2010-2011 гг. Показатели20102011Изменения +/-%Доходы:Утвержд. бюджетные назначения58243,654764,0-3479,694,03Исполнено34222,937065,02842,1108,30Неисполненные назначения24020,717699,0-6321,773,68Расходы:Утвержд. бюджетные назначения286461,2294591,48130,2102,84Исполнено271321,4266385,3-4936,198,18Неисполненные назначения15139,828206,0513066,25186,30Результаты исполнения бюджета-237099,0-229320,37778,296,72 Итак, согласно таблицы 1.2, в 2010 году исполнение по показателю «доходы» составило всего лишь 58,75%, а в 2011 году 67,68%. Причем в 2011 году утвержденные бюджетные назначения по показателю «доходы» снизились на 5,97%. По показателю «расходы» утвержденные бюджетные назначения увеличились на 2,84% по сравнению 2010 годом. Но исполнение снизилось на 1,82% по сравнению с 2010 годом и составило 90,4%. Результаты по исполнению бюджета в 2010 году составили минус 237099,0 тыс. руб., а в 2011 году данный показатель снизился на 3,28% и составили минус 229320, 3 тыс. руб. Таблица 1.3. Поступление и выбытие денежных потоков на основании отчета о финансовых результатах деятельности за 2010-2011 гг. Показатели20102011Изменение+/-%Доходы (стр. 010)37620,339017,51397,2103,71Расходы (стр. 150)296626,3285525,1-11101,296,26Чистый операционный результат (стр. 290)-259006-246507,612498,495,17 Как видно из таблицы 1.3 как в 2010, так и в 2011 годах расходы превышают доходы. В 2011 году доходы учреждения увеличились на 3,71% по сравнению с 2010 годом и составили 39017,5 тыс. руб. Расходы снизились в 2011 году на 3,74% и составили 285525,1 тыс. руб. Вертикальный анализ денежных потоков по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) позволяет установить долю каждого вида деятельности в формировании положительного, отрицательного и чистого денежного потоков. Результат вертикального анализа служит базой проведения фундаментального анализа формирования чистого денежного потока. Для проведения вертикального анализа поступления и расходования денежных средств на исследуемом предприятии используем данные таблицы 1.4. Таблица 1.4 Вертикальный анализ поступления денежных средств 2011 г. Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Доходы - всего39017,5100Доходы от собственности21,560,06Доходы от оказания платных услуг22096,2356,63Безвозмездное поступление от бюджетов2496,06,4Доходы от операций с активами-164,5-0,42Прочие доходы14568,1737,33 Из данных таблицы видно, что основным источником притока денежных средств в учреждении являются доход от оказания платных услуг 56,63% и прочие доходы 37,33%. Отрицательную долю имеют доходы от операции с активами минус 0,42%. В таблице 1.5 проанализируем выбытие денежных средств за 2011 год.
Таблица 1.5 Вертикальный анализ выбытия денежных средств за 2011 год Наименование показателейАбсолютная величина, тыс. руб.Доля от суммы всех источников дохода, %Расходы - всего285525,1100Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда211146,173,93Приобретение работ, услуг22461,97,9Безвозмездные перечисления организациям6853,32,4Социальное обеспечение11497,84,02Расходы по операциям с активами28300,99,91Прочие расходы5265,21,84 Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимает оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 73,93%. Остальные направления расходования денежных средств имеют следующий удельный вес: ·Расходы по операциям с активами 9,91%;
·Приобретение работ и услуг 7,9%;
·Социальное обеспечение (социальная помощь населению) 4,02%;
·Безвозмездные перечисления организациям 2,4%;
·Прочие расходы 1,84%.
Следовательно, исследуемое учреждение в целом неспособно генерировать денежные средства в объеме, достаточном для осуществления необходимых расходов. Список используемой литературы
Конституция Российской Федерации: офиц. текст с внесенными в нее поправками от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ. Собр. законодательства РФ. - 2009. - №4. - ст.445. 3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009) // Собр. законодательства РФ. - 2000. - №32. - Ст.3340. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - №48. - Ст5369. О несостоятельности (банкротстве) предприятий: федеральный закон от 26.08.2002 № 127-ФЗ (ред. от 27.07. 2010) // Собр. законодательства РФ. - 2002. - №43. - Ст.4190. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 06 марта 1998г. № 283 // Собр. Законодательства РФ. - 1998. - №40. - Ст.4214. Об объемах и формах бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 № 67-н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. - 2003. - №32. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации: Приказ Федеральной службы по финансовому оздоровлению РФ от 23 января 2001г. № 16 // Вестник ФСФО РФ. - 2001. - №2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18 сентября 2006 года) Финансовая газета. - 1999. - №34. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н. Приказ № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12.12.2011 г. Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2010 № 199н). Бабаев Ю.А. , Комисарова И.П. , Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 528 с. 15.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ.: учебник / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с. Бланк И.А. Управление денежными потоками: учебное пособие / И.А. Бланк. - Киев.: Ника - Центр, Эльга, 2007. - 242 с. Бочаров В.В. Финансовое планирование - СПб.: Питер, 2006. - 321 с. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Л.С.Васильева, М.В. Петровская. - М.: КНОРУС, 2007. - 816 с. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2008. - 192 с. Гончарук О.В. Управление финансами предприятия: учеб. пособие/О.В, Гончарук, М.И. Кныш, Д.В. Шопенко. - СПб.: Дмитрий Буланин. 2008 - 430 Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие / С.В. Дыбаль. - Спб.: Бизнес-пресса, 2006. - 304 с. Донцова Л.В. Комплексный анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: ДИС, 2009. - 336 с. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебник О.В. Ефимова. - М.: Омега- Л, 2006. - 405 с. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности: учебник / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 610 с. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.- 724с. Костырко Л.А. Финансовый анализ и прогнозирование экономического потенциала предприятия: учебное пособие / Л.А. Костырко. - Луганск.: Финансист, 2006. - 92 с. 27.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640с. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: учебное пособие / Г.Н. Лиференко. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 202 с. 29.Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 438 с. Мельник М.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения: учебное пособие / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Экономистъ, 2006. - 159 с. Новопашина Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: учебное пособие / Е.А. Новопашина. - М.: Омега -Л, 2008. - 214 с. Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: учебник для вузов Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. - 639 с. Попова Р. Г. Финансы предприятия / Р.Г. Попова, Н.И. Самонова, И.И. Добросирдова. - СПб.: Питер, 2007. - 491 с. Рожнова О.В. Задачи по международным стандартам учета и отчетности / Рожнова О.В., Ухтеева Н.А. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006. - 121 с. Савицкая, Г.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / 6-е изд., переработ. и доп. / Г.Н. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2007. - 304 с. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики, 2009. - 387 с. Титаева А.В. Анализ денежного потока /А.В. Титаева. - СПб.: Питер, 2010. - 348 с. 38.Тихомиров Е. Ф. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятия: учебник для вузов / Е. Ф. Тихомиров. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2010. - 384 с. Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2007. - 285 с. 40.Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, Н.И. Гамаюнов. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 521 с. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Инфра-М, 2007. - 443 с. Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты.//Финансовый менеджмент, 2007. - №4. - С. 21-24. 43.Овсийчук М.Ф. Управление денежными средствами предприятия / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2008. - №5. - С. 37-42. 44.Савотеева, Л.Р. Международные стандарты финансовой отчетности / Л.Р. Савотеева // Финансовая газета. - 2010. - №21. - С. 17-20. Электронные ресурсы 45.Денежный поток. Управление денежными потоками. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Юрконсул. - Законодательная информация. - - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
Одна из важных целей СНС - учет экономических потоков и запасов. Экономические потоки можно воспринимать по-разному. Рассмотрим вопрос для примера: «Кто делает что?». «Кто» относится к экономическому субъекту, занимающемуся определенной деятельностью, то есть к хозяйствующему субъекту. «Что» связано с видом деятельности, предпринимаемым таким субъектом. В некоторых случаях ответ на этот простой вопрос дает достаточно точную предварительную характеристику соответствующего экономического потока.
Однако в большинстве случаев данный вопрос слишком прост, чтобы дать даже приблизительное экономическое описание того или иного конкретного потока. Возьмем, например, покупку кем-либо буханки хлеба. Для характеристики потока необходимо принять во внимание, у кого эта буханка хлеба куплена (у торговца или в универсаме), и что предоставлено в обмен (монеты или банкнота).
Таким образом, начальный вопрос преобразуется в следующий вопрос: «Кто делает что, с кем и в обмен на что?». Этот довольно простой поток предполагает наличие двух хозяйствующих субъектов (покупатель, продавец), два главных действия (купля, продажа), два вторичных действия (платеж, поступление) и два объекта (хлеб, монеты или банкноты). Вместе с тем, для полного описания потока потребовалось бы больше сведений – по крайней мере, о весе, сорте и цене хлеба.
На эти два момента времени следует выяснить: «Кто что имеет?» . Булочник имеет не только хлеб и денежные средства, но также помещение с магазином, товары, вклады в банках, автомобиль, запасы и т.д. То же имеется у покупателя.
Между потоками и изменением запасов существует неразрывная связь. Таким образом, предыдущий вопрос преобразуется в следующий: «Кто делает что, с кем, в обмен на что, и как при этом изменяются запасы?».
Однако этим еще не исчерпываются различные пути рассмотрения приведенного примера. Прежде чем булочник сможет продать хлеб, он должен его выпечь. Для этого он использует муку, воду, электричество, замешанное тесто и т.д. Таким образом, встает дополнительный вопрос: «Кто делает, что и посредством чего?». То, что делает булочник, можно также охарактеризовать с двух сторон:
Его деятельность (выпечка хлеба);
Ее результат (продукт – хлеб).
В отношении покупателя можно спросить: «Почему он покупает хлеб?». Цель очевидна – употребить его в пищу; однако цель могла быть и другой – отдать его нищим в порядке благотворительности. Это поднимает следующий вопрос: «Кто делает, что и для какой цели?».
Для удовлетворения указанных требований в СНС используется:
а) ограниченное количество основных категорий, что позволяет проводить анализ и агрегирование данных лиц по некоторым аспектам весьма многочисленных элементарных потоков (Кто? Что? Какая цель? Какие запасы? );
б) в СНС дается упрощенная картина (модель) экономических взаимосвязей, поскольку в ней не ведется систематического учета данных для ответа на вопрос: «Кто с кем?», то есть в ней не отражается вся сеть потоков между различными категориями хозяйствующих субъектов. Однако отношения типа «Кто с кем?», которые не предусмотрены в системе учета, в ряде случаев являются очевидными, а в некоторых других случаях их рекомендуется учитывать на практике. Кроме того, в СНС вообще не дается ответа на вопрос «Что в обмен на что?», то есть в ней указывается, например, конкретный характер финансовых инструментов (валюта, депозиты, краткосрочные ссуды и т.п.), используемых для покупки товаров и услуг или уплаты налогов.
Экономические потоки могут представлять собой либо фактические, наблюдаемые потоки, либо модели или оценки для аналитических целей. Внутренние потоки организаций отражаются в бухгалтерском учете.
Итак, взамен показа сети прямых экономических отношений между парами хозяйствующих субъектов, СНС действует таким образом, чтобы не возникало необходимости в учете результатов отношений между парами хозяйствующих субъектов. Достаточно учитывать лишь каждый вид отношений между данными хозяйствующими субъектами (или группой хозяйствующих субъектов) и всеми остальными хозяйствующими субъектами, не проводя между ними различия. Эту задачу выполняют условные (или проверочные) счета.
Если объединить все вопросы, то получится довольно сложное сочетание простых связей: «Кто делает что, посредством чего, для какой цели, с кем, в обмен на что, и как при этом изменяются запасы?». Ответы на эти вопросы в отношении всех экономических потоков и запасов, а также хозяйствующих субъектов в данной экономике позволили бы получать огромный объем информации, характеризующей всю сеть экономических взаимосвязей.
Однако для этого потребовалось бы огромное количество исходных данных, которые не всегда имеются в наличии и не всегда являются полными (т.е. охватывают лишь некоторые аспекты сложной цепи вопросов). Кроме того, необходим понятный и четкий порядок организации учета экономических потоков и запасов. Тогда станет очевидным отсутствие необходимости в полной формулировке всех вопросов, затрагиваемых при анализе экономических потоков.
В реальном мире картина еще более усложняется. До возникновения данного потока у продавца имелось определенное количество хлеба в магазине, затем у него стало меньше хлеба, но больше денег. У покупателя же имелась определенная сумма денег, а теперь у него стало меньше денег, но имеется некоторое количество хлеба (до его потребления). Следовательно, поток между ними привел к изменению их первоначального положения.
Таким образом, образуются потоки. Это могут быть:
- потоки товаров и услуг ;
- потоки доходов и расходов;
- потоки финансовых ресурсов.
Хотя на самом деле эти виды потоков могут быть тесно связаны между собой. Например, при продаже товаров на рынке материальные активы, то есть товары, обмениваются на деньги. Но часто потоки товаров и услуг не совпадают буквально со стоимостными потоками.
Потоки отражают любые действия по созданию, обмену, преобразованию, переводу, исчезновению экономической стоимости в течение определенного периода времени. Потоки отражают экономические операции, которые возникают между ИЕ по их взаимному согласию.
| Домашнее хозяйство | Монетарный поток | Предприятие |
| Товарный поток |
Схема 2.2.Потоки в СНС
Потоки товаров и услуг характеризуют движение товаров и услуг независимо от того, что количественная сторона объема товара и услуги может выражаться стоимостью.
Потоки доходов и расходов характеризуют создание и использование валового внутреннего продукта и национального дохода.
Потоки финансовых ресурсов соответственно отражают движение денег, ценных бумаг и других финансовых активов.
  | Услуги факторов производства | |
| Товары и Услуги | ||
| Предприятия | С Н С | Домашние хозяйства |
  |
||
| Расходы | ||
| Доходы |
Схема 2.3.Кругооборот доходов и расходов в СНС
Данная схема кругооборота доходов и расходов условная, тем не менее, дает представление о движении финансовых ресурсов, стоимостных и товарных потоков.
Если речь идет о потоке товаров и услуг, то национальные счета отражают, каким образом данные продукты проделывают путь от производителя к потребителю или же остаются до поры до времени в запасах. Если отслеживается стоимостной поток, особый интерес представляет процесс распределения первичных и вторичных доходов, изменение финансовых активов. Может случиться, что производители товаров и услуг сидят без денег, тогда как другие единицы могут существовать, например, исключительно за счет доходов от собственности.
Потоки нельзя рассматривать изолированно, необходимо принимать во внимание положение по состоянию до и после возникновения потока. Равновесия этих потоков обеспечивают низкую инфляцию.
Предметом СНС (в узком понимании) является только поток доходов, поскольку различные виды товаров в натуральных измерениях не могут быть обобщены в единый поток, и многие операции, такие, как, например, оплата труда, выплаты процентов, сбор налогов (нетоварные потоки) представляются только в стоимостном выражении. Одним из важных принципов СНС является кругооборот доходов и расходов, который можно представить в следующем виде.
СНС однородные операции объединяет в потоки, а хозяйственные субъекты, осуществляющие обмен, группируются в сектора. Внутрисекторальные потоки взаимопоглощаются (консолидируются). Вместо регистрации многих миллионов покупок товаров огромным числом домашних хозяйств населения регистрируется один поток - покупка товаров и услуг между производителями и потребителями.
При этом делается предположение о том, что домашние хозяйства только потребляют товары, но не производят их. Составление счетов разделяют на два потока: "реальный поток" самих товаров от предприятий к домашним хозяйствам и идущий в обратном направлении "монетарный поток" платежей за эти потребительские товары.
Поток может быть двусторонним и может быть односторонним. Если поток двусторонний, то один актив меняется на другой или взамен предоставления актива единица-контрагент принимает на себя определенные обязательства, такая операция называется трансакцией . Классический пример трансакции - операция купли-продажи.
Если поток односторонний, то есть передача активов не влечет за собой непосредственно принятия каких-либо обязательств и не увязана со встречной передачей других активов, то речь идет о трансферте . Пенсии, стипендии, гуманитарная помощь - это все трансферты, потому что это не плата за что-то, а простая односторонняя передача ценностей.
Для изучения потоков товаров и услуг составляется специальная таблица "Затраты - выпуск", а потоки платежей рассматриваются в отдельных формах финансового счета и, в частности, в счете денежных потоков.
Понятия потоков и запасов используют для количественного описания состояния и функционирования экономики. Запасы характеризуют величину активов и пассивов на определенный момент времени. В СНС запасы отражаются в таблицах и счетах, обычно называемых балансами активов и пассивов, по их состоянию на начало и конец отчетного периода.
Вместе с тем, запасы связаны с потоками: запасы образуются в результате операций и других потоков предыдущих периодов и меняются в зависимости от операций и других потоков в рассматриваемый период. По сути дела запасы формируются в процессе непрерывного поступления и выбытия при определенных изменениях в объеме или стоимости, которые имеют место в течение периода хранения данного актива или пассива.
Экономические потоки отражают создание, преобразование, обмен, передачу или исчезновение экономической стоимости. Отражая разнообразие экономики, экономические потоки обладают соответствующими специфическими характеристиками (заработная плата, налоги, проценты, потоки капитала и т.д.), посредством которых учитывается порядок изменения активов и пассивов единицы.
Во всех аспектах своих экономических функций и деятельности ИЕ предпринимают множество элементарных экономических действий. В результате этих действий возникают экономические потоки, которые не только имеют конкретный характер (зарплата, налоги, накопление основного капитала), но и приводят к созданию, преобразованию, обмену, передаче или аннулированию экономической стоимости. Они вызывают изменения в объеме, составе или стоимости активов или пассивов институциональных единиц.
Экономическая стоимость может принимать форму прав собственности на конкретные объекты (буханку хлеба, жилье) или нематериальные активы (оригинал фильма), либо финансовых требований (причем пассивы понимаются как отрицательная экономическая стоимость).
Во всех случаях речь идет об определенной величине абстрактной экономической стоимости, которая потенциально может быть использована для приобретения товаров или услуг, выплаты зарплаты или налогов и т.д.
В отличие от счетов, которые отражают экономические потоки, балансы отражают запасы активов и пассивов, имеющиеся в определенный момент времени у каждой единицы или сектора или всей экономике в целом.
Запасы, обычно учитываемые на момент проведения инвентаризации, фактически являются результатом непрерывной последовательности поступлений и изъятий, а также некоторых изменений в содержании или в стоимости, проходящих за период нахождения данного актива или пассива в запасах. Между потоками и запасами существует тесная связь.
Охват активов ограничивается только теми активами, на которые распространяются права собственности и из которых их владельцы могут извлекать экономическую выгоду, распоряжаясь ими или используя их в экономической деятельности.
К категории других потоков относятся также изменения в стоимости активов и пассивов, которые не являются результатом операций. Хотя данное свойство характерно для всех записей, фигурирующих на двух счетах:
Счета других изменений в объеме активов,
Счета переоценки (которые образуют счета других изменений активов). Они охватывают самые разнообразные изменения активов и пассивов.
Учет потоков и запасов ,согласно требованиям к системе учета, производится исходя из нужд пользователей.
Во-первых, система учета должна давать картину экономики, но для того, чтобы такая картина была понятной и контролируемой, ее следует упростить.
Во-вторых, система учета должна достоверно отражать экономическую жизнь за счет сбалансированного охвата всех важных аспектов, не упуская из виду одни аспекты и не умаляя их значения и не слишком выделяя другие.
В третьих, система учета должна показать все существенные экономические тенденции, взаимосвязи и результаты экономической деятельности. Хотя удовлетворение этих требований необходимо, они до известной степени противоречат друг другу. Достичь надлежащего равновесия между ними нелегко. Чрезмерное упрощение может привести к упущению из виду или игнорированию важных аспектов экономической жизни. Чересчур подробное отражение реальности может перегрузить картину деталями и затруднить ее восприятие. Излишняя усложненность модели может помешать пониманию сути и ввести некоторых пользователей в заблуждение и так далее.
При построении стоимостных моделей, таких, как СНС , очень важно бывает однозначно определиться с принципами оценки. Как правило, для оценки выпуска продукции и услуг, а также их потребления, применяется рыночная цена. Очень важно определиться со временем оценки , потому что сам факт продажи, то есть момент передачи прав собственности на товар или момент оказания услуги, и факт оплаты могут различаться во времени.
В расчет принимаются цены, которые существовали на момент покупки. Если платежи производятся раньше (в виде аванса) или позже факта покупки, продажа все равно фиксируется в момент передачи права собственности. Если при этом начисляются определенные проценты, то есть фактически выплачивается сумма большая, чем непосредственно причитается за данный товар, то разница рассматривается как плата за кредит, то есть операция разбивается как бы на две части:
Собственно продажа товара,
Оказание услуги по предоставлению кредита.
Обе операции отражаются в счетах отдельно.
В СНС принято все операции фиксировать по начислению , а не по фактической выплате. Например, в счетах показывается начисленная, а не фактически выплаченная заработная плата. Если на практике часть заработной платы не была выплачена, то дополнительно показывается возрастание финансовых обязательств государства или корпораций перед домашними хозяйствами.
Аналитическая ценность СНС заключается в способности увязать многочисленные и весьма разнообразные экономические явления на основе применения единых единиц учета и провести стоимостную оценку. В СНС измеряется текущая меновая стоимость отдельных элементов, отражаемых на ее счетах, в денежном выражении.
Если меновая стоимость отсутствует, их стоимостная оценка должна осуществляться косвенным образом. За основу берется текущая стоимость на рынке, где осуществляется купля-продажа таких же или аналогичных товаров в достаточных количествах и на аналогичных условиях за наличные.
В конечном итоге стоимость некоторых товаров и услуг может быть рассчитана только как сумма затрат по производству этих товаров и услуг на данный момент времени.
В оценку товаров и услуг, предназначенных для реализации на рынке или для собственного использования, должна включаться надбавка, отражающая прибыль и приравненные к ней доходы или смешанный доход, относимые на долю данной единицы-производителя.
В стоимости нерыночных товаров и услуг, произведенных государственными учреждениями и НКОДХ, прибыль и приравненные к ней доходы не учитываются.
В тех случаях, когда ни один из указанных методов не применим, потоки и запасы регистрируются по приведенной (дисконтированной) текущей стоимости доходов, ожидаемых в будущие периоды. Однако этот подход для широкого использования не рекомендуется, поскольку он связан с большими допущениями, оценки могут носить спорный характер.
Время регистрации операций определяется в момент:
Обменных операций и трансфертов (переход права собственности);
Выпуска продукции и промежуточного потребления (на протяжении всего процесса производства);
Изменения запасов материальных оборотных средств и потребление основного капитала (в момент покупки, производства или иного приобретения соответствующей продукции);
Составных операций и балансирующих статей (на момент получения доходов от собственности по средствам, вложенным финансовыми посредниками, и на момент начисления процентов).
Помимо понятия рыночной цены, то есть цены, по которой фактически совершается операция на рынке, в СНС используется понятие основной цены . Основная цена меньше рыночной на величину налогов на продукты, но больше на величину субсидий на продукты.
Исключая влияние налогов и субсидий, основная цена позволяет как бы нивелировать субъективное влияние на стоимость товара. Например, рыночная цена проезда на городском транспорте была бы выше, если бы местные власти не субсидировали эту отрасль.
Субсидии искусственно занижают вес отрасли в общем выпуске. С другой стороны, если производство какого-то отдельного продукта облагается дополнительным налогом (например, производство алкоголя), удельный вес выпуска, оцененного в рыночных ценах, включающих налог на продукт, будет искусственно завышен. Применение основных цен позволяет избежать этих перекосов, поэтому используется при построении различных таблиц, где есть отраслевой разрез.
Вся продукция всех производственных процессов, которая не была продана, оценивается условно. Для этого СНС в качестве общей рекомендации предлагает использовать средние основные цены на аналогичные товары или услуги, продаваемые на рынке. Например, если предприятие производит часть продукции для собственного потребления или часть заработной платы выдает своим работникам продукцией, то в обоих случаях продукцию следует оценить по основной цене. Так же оценивается бартерная продукция.
Если для оценки нерыночного выпуска невозможно подобрать рыночный аналог, допускается оценка по фактическим текущим затратам на выпуск. Таким образом, оценивается выпуск нерыночных услуг государственного сектора, например, государственного управления и обороны.
Все операции в счетах оцениваются в фактически действовавших средних ценах. Для исчисления показателей динамики используются т.н. сопоставимые цены. В качестве сопоставимых цен могут быть выбраны постоянные средние цены за какой-нибудь один период. Например, данные за ряд лет можно пересчитать в постоянные цены 1990 года и тогда их можно будет сравнивать между собой, либо каждый раз в качестве сопоставимых выбираются другие цены, например, предыдущего года, и тогда данные по годам можно сравнивать только попарно. И тот, и другой подход имеют свои преимущества и недостатки.
Все счета, включая счета сектора “Остальной мир”, в СНС строятся только в национальной валюте. Для международных сопоставлений используются специальные процедуры пересчета в сопоставимую валюту.
Контрольные вопросы
1. Изложите содержание основных понятий экономики страны.
2. Каковы границы производственной деятельности в СНС?
3. Характеристика экономических потоков, запасов и операций, отражаемых в СНС.
4. Группировка экономических единиц (агентов) по секторам.
5. Что такое холдинговая прибыль и убыток?
Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (MS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Должен представлять за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.
Операционная деятельность
Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, полдержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.
При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.
Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.
Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:
- поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
- поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
- выплаты поставщикам товаров (и услуг);
- выплаты работникам (и от их имени);
- поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
- выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
- поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.
В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.
Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств.
Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируются как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.
Инвестиционная деятельность
Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.
Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:
- выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;
- поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;
- выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
- поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);
- авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);
- платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности).
Финансовая деятельность
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитан.
Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:
- поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
- выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
- поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;
- выплаты в погашение займов;
- выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:
- прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
- косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Методы составления отчета о движении денежных средств по операционной деятельности отражены в табл. 1.
Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.
Таблица 1. Методы составления отчета о движении денежных средств
|
Прямой метод |
Косвенный метод |
|
Раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
|
Прибыль (убыток) за отчетный период корректируется с учетом:
|
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:
- из учетных регистров;
- путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
- изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
- прочих неденежных статей;
- прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:
- поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании. Примерами таких поступлений и выплат могут служить:
- акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;
- финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;
- арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
- поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Примерами таких поступлений и выплат могут служить авансовые платежи (и погашение) по:
- основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
- приобретению и продаже инвестиций;
- прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает 3 месяцев.
Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:
- поступления и выплаты, связанные с акцептованием (и выплатам) по депозитам с фиксированным сроком погашения;
- размещение (и закрытие) депозитов в других финансовых институтах;
- авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых платежей и займов).
Показатели отчета о движении денежных средств организации
Денежные средства — наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организация генерирует движение денежных средств в форме их поступления или расходования.
Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Информация, представленная в форме, позволяет внутренним и внешним пользователям оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, достаточно ли денежных средств для погашения текущих обязательств и выплаты дивидендов, позволяет определить, требуется ли предприятию дополнительное финансирование, и т.д.
Отчет о движении денежных средств дополняет и информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Формирование данной отчетной формы регламентируется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н).
Основным источником денежных средств должна быть текущая деятельность. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметами и целями деятельности, т.е. деятельность, которая в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» является обычной (рис. 5.1).
Рис. 5.1. Каналы поступлений и выплат по текущей деятельности
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации. связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов, и т.п.) (рис. 5.2).
Финансовая деятельность — это деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Рис. 5.2. Каналы поступлений и выплат по инвестиционной и финансовой деятельности
Существуют два метода представления денежных потоков от текущей (операционной) деятельности: прямой и косвенный.
Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, работ, услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств. Исходным элементом расчета является выручка от продажи продукции.
Прямой метод определения денежных потоков основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированных определенным образом. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями.
Косвенный метод распространен в зарубежной практике, где при составлении отчета о движении денежных средств выделяется операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность представляет собой потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью организации, приносящей ей основную прибыль.
Косвенный метод представления денежных потоков от операционной деятельности включает в себя элемент анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизации и другие показатели. В результате применения косвенного метода конечный финансовый результат (чистая прибыль за отчетный период) преобразуется в разность между величинами денежных средств, имеющимися у организации по состоянию на начало и конец отчетного года.
При составлении расчета исходят из того, что в бухгалтерском учете операции отражаются в момент перехода права собственности, независимо от оплаты. В связи с этим выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках, не всегда эквивалентна денежным поступлениям, соответственно, и расходы, указанные в отчете о прибылях и убытках, не равны оплаченным расходам. В результате показатель чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках не отражает фактическое наличие денежных средств, имеющихся у организации на отчетную дату.
Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств показатель чистой прибыли корректируется в следующем порядке:
1. К чистой прибыли прибавляется амортизация имущества, поскольку амортизационные отчисления являются расходом, формирующим чистую прибыль, но не ведущим к оттоку денежных средств.
2. Производится корректировка на величину изменения в остатках материально-производственных запасов на начало и конец отчетного года. Если остатки запасов увеличились, то разница в остатках вычитается из чистой прибыли, так как увеличение запасов ведет к оттоку денежных средств. В случае уменьшения запасов — разница прибавляется.
3. Производится корректировка на величину изменений в дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность уменьшилась на конец года, то разница прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — вычитается из нее.
4. Производится корректировка на величину кредиторской задолженности. При этом рост кредиторской задолженности приводит к притоку денежных средств, поэтому разница в кредиторской задолженности прибавляется к чистой прибыли, в противном случае — разница вычитается.
В результате указанных корректировок рассчитывается величина нетто-потока денежных средств от операционной деятельности.
Движение денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности определяется прямым методом. Разница между притоком (поступлением) и оттоком (выбытием) денежных средств составляет нетто-поток денежных средств, который определяется по каждому виду деятельности. Суммарный нетто-поток по всем видам деятельности составляет прирост денежных средств за отчетный период, определяемый как разница в остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода.
В зарубежной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о денежных средствах организации, но и об их эквивалентах. Под денежными эквивалентами подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей.
Для целей составления отчета о движении денежных средств в России под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и в безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»), 57 «Переводы в пути».
Сведения о движении денежных средств организации по этим счетам отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
Движение денежных средств по текущей деятельности
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражено:
Раскрывает информацию о суммах, полученных от:
- продажи продукции, товаров, работ и услуг, в том числе авансы;
- арендных и лицензионных платежей, гонораров, комиссионных платежей и пр.;
- прочих поступлений.
Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (включая НДС, акцизы, уплаченные покупателями).
По строке «Прочие поступления» показывают суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке:
бюджетное и целевое финансирование и поступления:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование»:
безвозмездные поступления:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (91«Прочие доходы и расходы»):
возврат денежных средств от поставщиков:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
поступления в удовлетворение претензий, суммы страхового возмещения и др.:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
возврат неиспользованных подотчетных сумм:
- Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
поступления в возмещение материального ущерба и т.д.:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
1. на оплату товаров, работ, услуг:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);
2. на оплату труда:
- Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
3. на выплату процентов по долговым обязательствам:
а) дивиденды, выплаченные учредителям;
- Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не показываются. Они указываются в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:
- Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
4. на расчеты по налогам и сборам:
- Дебет счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счетов 50 «Касса», «Расчетные счета» (включая размер перечисленных штрафных санкций).
Для уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний можно ввести дополнительную строку:
- Дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
5. на прочие выплаты, перечисления:
а) штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров:
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
б) денежные средства, выданные подотчетным лицам:
- Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса»;
в) займы, выданные сотрудникам:
- Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 50 «Касса» и др.
При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие доходы» и «На прочие расходы» следует привести расшифровку в дополнительных строках отчета.
Результаты движения средств от текущей деятельности
По строке «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Результаты движения средств от текущей деятельности» отражается в круглых скобках.
В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражено:
Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «От продажи объектов основных средств и иного имущества». По этой строке отражаются средства, полученные от продажи оборудования, предметов лизинга, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства и т.п. Для заполнения строки используют соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются:
2. «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» - суммы, поступившие от участия в капитале других организаций (дивиденды):
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проценты по ценным бумагам (кроме акций), займам, проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3. «Прочие поступления». По этой строке отражаются поступления от:
а) продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев (акции, облигации, векселя) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б) погашения займов, предоставленных другим организациям:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Строка «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов)». По этой строке приводятся суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая предоплату);
2. «На финансовые вложения» - по этой строке расшифровываются суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением:
- Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
3. «На прочие выплаты, перечисления». По этой строке могут приводиться суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа:
- Дебет счета 58 «Финансовые вложения» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
По строке «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается в круглых скобках.
Движение денежных средств по финансовой деятельности
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражено:
Показатель «Поступило денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «Кредитов и займов» - суммы, полученные от кредиторов по договорам (займа, кредитного) без учета начисленных процентов. Суммы процентов отражаются в составе операций по текущей или инвестиционной деятельности в зависимости от цели привлечения заемных источников:
- Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
2. «Бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования» — указываются суммы бюджетного и целевого финансирования;
3. «Вкладов участников» - суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг:
- Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» (81 «Собственные акции (доли)»);
4. «Другие поступления» - суммы поступлений по финансовой деятельности, которые не нашли отражения по перечисленным строкам.
Показатель «Направлено денежных средств — всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:
1. «На погашение кредитов и займов» - средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам (без учета процентов):
- Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
2. «На выплату дивидендов» - по этой строке приводятся суммы дивидендов, выплаченные участникам общества:
3. «На прочие выплаты, перечисления» - по этой строке могут быть показаны суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю:
- Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
По строке «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражена разницa между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной . Во втором случае показатель «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» отражается в круглых скобках.
Показатель «Результат движения денежных средств за отчетный период» — это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.
В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года»).
Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывается путем корректировки (увеличения или уменьшения) остатка денежных средств на начало отчетного периода на величину результата движения денежных средств за отчетный период.
Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий).
Рис. 23. Методы оптимизации денежных средств
Рис. 22. Притоки и оттоки денежных средств предприятия
2. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса
по предприятию в целом – наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;
отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия – результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;
отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) – определяет предприятие как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;
отдельным хозяйственным операциям – рассматривается как первичный объект самостоятельного управления.
3. По методу исчисления
валовой – характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;
чистый – определяет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по формуле:
ЧДП = ПДП – ОДП,
где ЧДП – сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени; ПДП – сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени; ОДП – сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени.
В зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка его денежных активов.
4. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:
избыточный – характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;
дефицитный – определяет такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.
5. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежных потоков:
настоящий – характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;
будущий – определяет денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие «будущий денежный поток» может использоваться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе предстоящих интервалов будущего периода), которая применяется для дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.
6. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:
регулярный – характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Этот вид имеют большинство денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия: потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т. п.;
дискретный – определяет поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т. п.
При определенном минимальном временнм интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные и, наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.
7. По стабильности временнх интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:
регулярный денежный поток с равномерными временнми интервалами в рамках рассматриваемого периода – носит характер аннуитета;
регулярный денежный поток с неравномерными временнми интервалами в рамках рассматриваемого периода – график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении срока лизингования актива.
8. По ликвидности или изменению чистой кредитной позиции предприятия в течение определенного периода выделяют следующие виды денежных потоков:
ликвидный – является одним из показателей, при помощи которого оценивают изменение финансового положения предприятия во времени и характеризуют изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода;
неликвидный – характеризуют по негативному изменению в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода.
Ликвидный денежный поток тесно связан с показателем финансового рычага, характеризующим предел, до которого деятельность предприятия может быть улучшена за счет кредитов банка. Ликвидный денежный поток рассчитывают по формуле:
ЛДП = –[(ДКк + ККк – ДСк) – (ДКн + ККн – ДСн)],
где ЛДП – ликвидный денежный поток; ДКк, ДКн – долгосрочные кредиты соответственно на конец и начало периода; ККк, ККн – краткосрочные кредиты соответственно на конец и начало периода; ДСк, ДСн – денежные средства соответственно на конец и начало периода.
9. По особенностям чередования притоков и оттоков во времени денежные потоки могут быть:
релевантными – в них поток со знаком минус меняется на поток со знаком плюс единожды. Релевантные денежные потоки характерны для стандартных, типичных и наиболее простых инвестиционных проектов, в которых за этапом первоначального инвестирования капитала, т. е. оттока денежных средств, следуют длительные поступления, т. е. приток денежных средств;
нерелевантными – для них свойственна ситуация, когда отток и приток капитала чередуются.
10. По характеру сбалансированности денежные потоки подразделяют:
на мягко сбалансированный – основан на сбалансированности дефицитного потока в долгосрочном периоде, когда за пределами одного финансового года преодолевается дефицитность потока по инвестиционной деятельности и этому подчинены потоки по операционной и финансовой деятельности. Этот тип сбалансированности связан с инвестиционной направленностью развития фирмы;
жестко сбалансированный – основан на сбалансированности дефицитного потока в краткосрочном периоде по системе «ускорения привлечения денежных средств – замедления выплат денежных средств», когда в пределах одного финансового года преодолевается дефицитность потока по операционной деятельности как основной деятельности и этому подчинены краткосрочная финансовая и инвестиционная деятельности. Этот тип сбалансированности связан с поддержанием текущей финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, ориентирован на короткие инвестиции спекулятивной природы.
11. По степени рискованности денежные потоки бывают:
высокорискованными – представляют собой поток инновационных проектов, особенно в начальной стадии их жизненного цикла, что связано с рискованными инвестициями в инновации. При этом самая высокая рискованность денежных потоков наблюдается у финансовой и инвестиционной деятельности до прохождения точки окупаемости или возврата инвестиций проекта, а меньшая рискованность – у операционной;
низкорискованными – существуют у традиционных видов деятельности фирмы, особенно в период пика жизненного цикла, что связано со стабильной генерацией высоких доходов в период «снятия сливок на рынке». При этом низкая рискованность денежных потоков наблюдается у операционной деятельности.
12. По прогнозируемости выделяют следующие виды денежных потоков:
прогнозируемый – когда деятельность фирмы осуществляется в относительно стабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы нейтрализованы, а внутренние факторы прогнозируются по истории устойчивого развития в рамках репрезентативных статистических выборок, т. е. систематические риски нейтрализованы правительственной политикой, а технические внутренние риски прогнозируются с высокой степенью вероятности;
непрогнозируемый – когда деятельность фирмы осуществляется в нестабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы проявляют себя как неопределенности, а внутренние факторы прогнозируются из-за нерепрезентативных статистических выборок экспертными методами, т. е. систематические риски имеют высокий уровень неопределенности и почти не прогнозируются из-за кризиса правительственной стабилизационной политики, а технические внутренние риски прогнозируются с низкой степенью вероятности.
13. По управляемости денежные потоки могут быть:
управляемыми – представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми может управлять фирма, осуществляя в большей степени активную операционную и пассивную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе самоокупаемости и самофинансировании, т. е. финансово независимое и самостоятельное развитие фирмы за счет своих внутренних резервов;
неуправляемыми – представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми не может управлять фирма, осуществляя активную финансовую и инвестиционную деятельность в основном таким образом, чтобы развиваться на основе масштабных внешних заимствованиях при мизерных собственных средствах и внутренних резервах, т. е. финансово зависимое развитие фирмы за счет чужих средств – с большими долгами и малым собственным капиталом.
14. По контролируемости денежные потоки подразделяют:
контролируемыми – поток, притоки и оттоки которого поддаются прогнозированию и управлению, сальдо которого формируется при самом незначительном отклонении от запланированного уровня, т. е. «план – факт – отклонение» минимально по промежуточным и окончательным финансовым результатам;
неконтролируемыми – поток, притоки и оттоки которого не поддаются прогнозированию и управлению, сальдо потока формируется при значительном отклонении от запланированного уровня, т. е. «план – факт – отклонение» максимально как по промежуточным, так и по окончательным финансовым результатам.
15. По возможности синхронизации денежные потоки бывают:
синхронизируемыми – поток, у которого притоки согласуются со временем оттоков по временнму периоду с учетом сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что обеспечивается повышение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками в стремлении к значению +1;
несинхронизируемыми – поток, у которого притоки не согласуются со временем оттоков по временнму периоду из-за существенных сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что получается значительное снижение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками, корреляция ничтожно мала, что может означать ее отсутствие.
16. По возможности оптимизации различают денежные потоки:
оптимизируемые – потоки, притоки и оттоки которых поддаются выравниванию и синхронизации во времени, сглаживанию объемов притока и оттока в разрезе отдельных интервалов временнго периода с устранением существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств соответствуют усредненным финансовым потребностям фирмы;
неоптимизируемые – потоки, притоки и оттоки которых не поддаются выравниванию и синхронизации во времени, объемы притока и оттока не сглаживаются в разрезе отдельных интервалов временнго периода из-за существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств не соответствуют в значительной мере усредненным финансовым потребностям фирмы.
17. По эффективности в отношении показателей рентабельности денежные потоки делят:
на эффективные – потоки, мягкая сбалансированность которых одновременно способствует росту рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается устойчивый рост компании, а показатели финансовой устойчивости и рентабельности улучшаются одновременно;
неэффективные, но сбалансированные – потоки, жесткая сбалансированность которых происходит за счет снижения или потери рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается хроническая убыточность после покрытия текущих обязательств, а показатель укрепления текущей финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности улучшается ценой потери рентабельности.
Классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.
Одним из факторов, влияющих на оптимальность денежных потоков предприятия, является величина финансового цикла. Финансовый цикл – это время, в течение которого денежные средства предприятия вложены в созданные запасы (с момента их оплаты), незавершенное производство, готовую продукцию и дебиторскую задолженность с учетом времени обращения кредиторской задолженности, так как она компенсирует отвлеченные средства в дебиторскую задолженность. Таким образом, время финансового цикла рассчитываем по следующей формуле:
где ФЦ – время финансового цикла; ВОЗЗ – время обращения запасов и затрат; ВОД – время обращения дебиторской задолженности; ВОК – время обращения кредиторской задолженности.
В свою очередь, ВОЗЗ находим по формуле:
,
где АП мат. средств – материальные оборотные активы (запасы и затраты, включая готовую продукцию), средняя величина; С п – полная себестоимость реализуемой продукции.
где ДЗ ср – средняя величина дебиторской задолженности, относящаяся к производству; В – выручка от реализации продукции; КЗ ср – средняя величина кредиторской задолженности, относящаяся к производству.
Финансовый цикл включает в себя время нахождения оборотных средств в двух стадиях кругооборота – производственной и товарной – и не включает время их нахождения в денежной стадии. В случае если предприятие выдает или получает авансы, оно должно скорректировать финансовый цикл на время их оборота. Оптимизация финансового цикла – одна из главных целей деятельности финансовых служб предприятия, так как это дает ему значительный эффект прибыльности. Пути сокращения финансового цикла (рис. 24) связаны с сокращением производственного цикла, уменьшением времени оборота дебиторской задолженности, увеличением времени оборота кредиторской задолженности.
Принятие новой формы Отчета о движении денежных средств устранило некоторые разногласия с ПБУ 23/2011 и еще на один шаг приблизило бухгалтерский учет к международным стандартам. Однако жизнь от этого у бухгалтеров легче не стала. Рассмотрим, что нового в этом документе и «с чем его едят».
Как известно, в систему российских стандартов был введен новый документ - ПБУ 23/ 2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 год необходимо представить Отчет о движении денежных средств, заполненный по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Однако до недавнего времени содержание утвержденной формы бухгалтерской отчетности не было согласовано с требованиями ПБУ 23/2011.
Так, приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» были внесены изменения. Данным приказом в форме «Отчет о движении денежных средств» изменены отдельные наименования показателей в соответствии с ПБУ 23/2011 и добавлены некоторые строки. Соответственно в таблицу кодов строк (Приложение № 4 к Приказу № 66н), указываемых в данном отчете, введены новые коды.
Однако кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.
Рассмотрим, каким изменениям подверглась форма № 4 бухгалтерской отчетности.
Общие требования
В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:
- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.
При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.
Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.
Денежные потоки от текущих операций
По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.
Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).
В строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.
В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113).
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
Расходная часть раздела серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке «прочие платежи» присвоен новый код – 4129 (ранее он был 4125).
В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.
Это важно
Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и платежей поставщикам в Отчете нужно указывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).
Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.
По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.
Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов.
Денежные потоки от инвестиционных операций
Данный раздел Отчета также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».
В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.
В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.
В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т. д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».
Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Особые правила
Оплата процентов может отражаться по-разному. В частности, если процентные платежи входят в стоимость инвестиционных активов, отражать уплату процентов необходимо в составе инвестиционных операций.
Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211– 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».
«Расходная» часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.
Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).
Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.
Денежные потоки от финансовых операций
В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.
Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой – 4313.
В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).
Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».
В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.
В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.
Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.
Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.
В остальной части Отчет о движении денежных средств изменений не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что и в старой форме.
Заполняем форму Отчета
Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.
По счету 50 «Касса» – 3000 руб.;
По счету 51 «Расчетный счет» – 60 000 руб.
По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму:
3000 + 60 000 = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).
Эти операции были отражены проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 62
– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 472 000 руб. – поступили авансы от покупателей. По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:
1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.
В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
Дебет 51 Кредит 86
– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись:
Дебет 86 Кредит 98
– 70 000 руб. – признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал, ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке «прочие поступления».
Сотрудник ООО «Альфа» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Бухгалтерские записи операции:
Дебет 50 Кредит 71
– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;
Дебет 51 Кредит 76
– 210 000 руб. – поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления».
В течение отчетного года ООО «Альфа» перечислило поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51
– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
Дебет 70 Кредит 50
– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.
Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.
Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Сделана проводка:
Дебет 73 Кредит 50
– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи».
В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
Также ООО «Альфа» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 58
– 80 000 руб. – возвращен предоставленный заем. Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;
Дебет 58 Кредит 51
– 60 000 руб. – выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223.
По строке 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 700 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 360 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.
Эта сумма показана по строке 4219. Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Проводка:
Дебет 51 Кредит 66
– 12 000 руб. – поступил заем. Сумма займа отражена по строке «получение кредитов и займов».
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
Дебет 66 Кредит 51
– 320 000 руб. – возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке «сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.
Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке «сальдо денежных потоков за отчетный период».
По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:
63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:
