Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам Налогообложение и учет расчетов по
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
корреспондирует со счетами
по дебету | по кредиту |
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Применение плана счетов: счет 68
- Как вернуть переплату по налогам и сборам
Выявить переплаты, нужно проанализировать счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сформировав анализ счета по указанным на рис. 1 ... получения акта сверки или справки расчетов по налогам и сборам (Постановление ВАС РФ от 13 ... у них акт сверки и справку о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам. Убедившись... отражаются на бухгалтерском счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналогично счету 68 проверяем данные...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
По налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов... расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на... авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала 68"Расчет налога на... прибыль" 51 25 400 Выписка банка по расчетному счету... что в бухгалтерском учете по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" должно...
- Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя
... ;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 ... "Расчеты по налогам и сборам". Налог на прибыль организаций Капитальные... учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68, а... погашение - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов...
- Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
Обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции... с кредитом счета 77 «Отложенные... » в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль». Проводки будут...
- На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?
Счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Обоснование... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в... противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика...
- Риски для главных бухгалтеров все возрастают
Находят естественными и судьи, совершенно не принимая в расчет то, кто... отчетности , понимается: занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 ... счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», повлекшее занижение сумм налогов и сборов... декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) ... достаточно прав, ведь уплата налогов (сборов) и пени находится в компетенции руководителя...
- Отражение в бухгалтерском учете штрафов за нарушение налогового законодательства
Взыскание за нарушение законодательства о налогах и сборах (штраф). Какие бухгалтерские проводки... о налогах и сборах (штраф). Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в данном случае? По... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Обоснование... "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в... противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) ...
- Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование
Дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям... дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям... дату учета товара и получения счет-фактуры 68/НДС (расчеты по налогам и сборам) 19 (НДС по приобретенным ценностям...
- Оплата за третьих лиц: как провести и оформить
В котором открыт единственный расчетный счет, отозвана лицензия. Поэтому предприятие... котором указывает: обязательство, в счет исполнения которого плательщик осуществляет перевод... лицу, не возникает. В расчетах налога на прибыль суммы, выплаченные третьим... оплаты третьему лицу в счет погашения задолженности плательщика перед... 76 Кредит 68 – зафиксирована погашенная задолженность третьего лица по налогам и сборам; Дебет 60 ... налоги за физических лиц. Налоговые агенты не могут выплачивать НДФЛ за счет...
- Исправление ошибок в учете и отчетности
96 000 (по иным расчетам года, предшествующего отчетному, по иным прошлым финансовым... : а) путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета последней датой отчетного... лет (п. 31, 52, 68 Инструкции № 33н); 2) входящие... отчетных периодов (п. 15, 68 Инструкции № 33н). Корректировка входящих... , применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и страховых взносов. * * * За ошибки... показателей бухгалтерской отчетности, занижению сумм налогов и сборов, страховых взносов, автономное учреждение...
- Исправление существенных ошибок
По арендной платы за сентябрь 2015 года; Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по... НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную... по арендной платы за сентябрь 2016 года; Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по... НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную...
- Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение
Таможенного брокера, страховки, перевозки, таможенного сбора и таможенного НДС, рассчитанного пропорционально количеству... к вычету. Налог на прибыль Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль... 68 Кредит 19 - принят НДС к вычету; Зачет претензии в счет расчетов с... ;Расчеты по претензиям" Кредит 19 - списаны в счет претензии суммы таможенного НДС и по счету... 68 Кредит 19 - принят НДС к вычету; Дебет 76, субсчет "Расчеты по...
С 2014 года рост поступлений налогов составил 68,3%, в то же... раза, в том числе на 68,3% только за прошедшие пять... . единиц
Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций осуществляется путем льготного налогообложения. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации обязаны производить платежи в бюджет.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету - суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:
- 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг";
- 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг";
- 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";
- 68-4 "Налоги на доходы физических лиц";
- 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".
На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами.
Основным документом при исчислении платы за землю является Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314 - XII “О платежах за землю” с изменениями и дополнениями.
В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный Совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем на 30 %.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 № 146 утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 20 “Основное производство”
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”
Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”
Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”
Кредит счета 68 “ Расчеты по налогам и сборам”
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы. Льгота по единому платежу предоставляется юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за указанную продукцию. На сумму начисленного налога составляются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.
На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”
Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 “Акцизы”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 2 “Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг”
Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” (см. разд. 11.7.).
На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.
На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 3 “Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)”
На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.
Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 4 “Налоги на доходы физических лиц”
Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.
Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Кредит счета 51 “Расчетный счет”
Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" с изменениями от 15.02.2002 № 4 и от 04. 04. 2002 № 1 ("НРПА РБ", 1999, № 54; 2002, № 23, 43) ("ГБ", 1999, № 27, с. 24; 2002, № 8, с. 11). Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.
Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
На вновь созданные организации производителей сельскохозяйственной продукции вышеназванное условие не распространяется. Ставка единого налога составляет 2 % от полученной выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное применение всех этих льгот позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.
Факты финансово-хозяйственной деятельности организации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Не является исключением и отражение операций по начислению и уплате налогов и сборов.
Расчеты по налогам и сборам: счет
Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов.
Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата - по дебету.
Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов.
Расчеты по налогам и сборам: проводки
Как мы уже сказали, начисление (удержание) налога отражается по кредиту счета 68, а его корреспонденция зависит от того, какой именно налог начисляется. Например, если начисляется налог на прибыль, то составляется проводка Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68. А, к примеру, для отражения операции по удержанию НДФЛ из зарплаты работника делается проводка Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68.
При уплате налога в бюджет составляется проводка Дебет счета 68 (субсчет соответствующего налога) - Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Подробнее о составлении проводок по налогам, например, проводок по , и , можно почитать в отдельных материалах.
Расчеты по налогам и сборам в балансе
Информация, связанная с налогами, может быть отражена в :
- по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
- по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (при наличии переплаты по налогам);
- по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
- по строке 1450 «Прочие обязательства» (отражается долгосрочная задолженность по налогам при предоставлении плательщику рассрочки/отсрочки, инвестиционного налогового кредита);
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (отражается сумма начисленных налогов, срок уплаты которых еще не наступил, а также краткосрочная недоимка).
Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается . В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.
Счет 68: особенности использования
Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.
Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.
Рассмотрим типовые проводки:
Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.
Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.
Отражение операций с НДС
В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.
НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации
В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.
Данные операции были отражены в учете АО “Янтарь” следующими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
10 | 60 | Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.) | 40.975 руб. | Товарная накладная |
19 | 60 | Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам | 7.375 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 19 | НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету | 7.375 руб. | Счет-фактура |
58 | 76 | Учтено приобретение доли в АО “Аметист” | 54.280 руб. | Договор купли-продажи |
76 | 10 | Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист” | 40.975 руб. | Акт приема-передачи |
19 | 68 НДС | Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена | 7.375 руб. | |
58 | 19 | Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста” | 7.375 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
76 | 91.1 | Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.) | 13.305 руб. | Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура |
68 Налог на прибыль | 99 ПНО | Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%) | 2.661 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
НДС при реализации товаров
В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:
- отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
- себестоимость единицы товара – 73.150 руб.
Бухгалтер АО “Эверест” отразил данные операции следующими записями:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
45 | 43 | Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.) | 877.800 руб. | Калькуляция себестоимости |
76 | 68 НДС | Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.) | 172.704 руб. | Счет-фактура |
51 | 62 | Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.) | 1.132.200 руб. | Банковская выписка |
62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от реализации лодок | 1.132.200 руб. | Товарная накладная |
90.2 | 45 | Себестоимость реализованных лодок списана на расходы | 877.800 руб. | Калькуляция себестоимости |
90.3 | 76 | Учтена сумма НДС от выручки | 172.704 руб. | Счет-фактура |
НДС от суммы полученных авансов
Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.
В учете АО “Стимул” бухгалтер сделал такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62.2 | Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели | 1.143.850 руб. | Банковская выписка |
76 Авансы полученные | 68 НДС | Учтена сумма НДС от полученной предоплаты | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.1 | 90.1 | Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон” | 174.486 руб | Товарная накладная |
90.3 | 68 НДС | Отражена сумма налога от реализации мебели | 174.486 руб. | Счет-фактура |
62.2 | 62.1 | Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом | 1.143.850 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
68 НДС | 76 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 174.486 руб. | Счет-фактура |
НДС при расторжении договора
В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.
При отражении операций, бухгалтером ООО “Азия” были сделаны такие записи:
Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
51 | 62 Авансы полученные | Зачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 | 327.350 руб | Банковская выписка |
62 Авансы полученные | 68 НДС | Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа” | 49.934 руб. | Счет-фактура |
68 НДС | 51 | Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) | 16.644 руб. | Налоговая декларация |
62 Авансы полученные | 51 | Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса | 327.350 руб | Платежное поручение |
68 НДС | 62 Авансы полученные | Сумма НДС принята к вычету | 49.934 руб. | Налоговая декларация |
НДС при безоплатной передаче имущества
АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:
- себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
- цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.
АО “Меценат” сделаны проводки:
Учет операции по налогу на прибыль
Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).
АО “Топаз” по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО “Топаз” сделал проводки:
Для определения суммы НнП бухгалтер АО “Топаз” сделал следующий расчет:
сумма текущего НнП – 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. – (4.350 руб. – 2150 руб.) + (9.120 руб. – 3.430 руб.)).
68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих .
68.8 – отражаются данные по начислению и уплате .
В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:
68.11 – ЕНВД
68.12 – УСН
Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).
Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».
Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.
Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.
Типовые проводки по субсчетам счета 68
Проводки по дебету:
Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.
Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.
Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.
Проводки по кредиту:
Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.
Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.
Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.
Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.
Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.
Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.
Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.
Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.
Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.
налог сбор прибыль бюджет учет
Полоцкое районное потребительское общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Беларусь, постановлениями, распоряжениями правления Белкоопсоюза, облпотребсоюза и Уставом Общества. Общество на добровольной основе входит в Витебский областной союз потребительских обществ.
Предприятие постоянно ведет расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом -- это платежи. К ним относятся:
- · налог на прибыль (доходы);
- · налог на добавленную стоимость;
- · налог за пользование природными ресурсами(экологический налог);
- · налог на недвижимость;
- · акцизы
- · земельный налог
- · отчисления в инновационный фонд
- · подоходный налог
В Полоцком РАЙПО для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:
- · 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
- · 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
- · 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
- · 68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
- · 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
На субсчете 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестомость продукции, работ, услуг» учитываются налоги, которые включаются в себестоимость.
В организации Полоцкое РАЙПО аналитический учет по субсчету 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» ведется отдельно по каждому налогу:
- 68/1/1 «Отчисления в инновационный фонд»;
- 68/1/2 «Земельный налог»;
- 68/1/3 «Экологический налог».
На субсчете 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» учитываются налоги, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.
Аналитический учет на предприятии Полоцкое РАЙПО ведется по каждому налогу:
68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»;
На субсчете 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, на прибыль, а также часть прибыли (дохода), уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.
В организации по данному субсчету аналитический учет ведется по каждому уплачиваемому налогу.
68/3/1 «Часть прибыли (дохода)».
На субсчете 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц и налогу на доходы от дивидендов.
На субсчете 68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, на приобретение автотранспортных средств, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Объекты налогообложения, принципы определения налоговой базы, ставки НДС, порядок его исчисления и учета изложены в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Пост.МНС РБ №16 от 31.01.04).
В организации используется также счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:
- · 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
- · 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
- · 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
- · 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».
На субсчете 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.
На субсчете 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.
На субсчете 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.
На субсчете 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Для учета по начислению налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работ, услуг в организации используется субсчет 90/3.
На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Для учета налога на добавленную стоимость от операционных доходов в организации используется счет 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционной деятельности», от внереализационных доходов и счет 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационной деятельности».
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
Все субъекты хозяйствования в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь обязаны вести регистры налогового учета. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета.
Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы. Величина налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в специальном расчете, который составляется плательщиком или другим обязанным лицом как за налоговый, так и за отчетный период.
К налогам, включаемым в себестоимость относят:
- · Отчисления в инновационный фонд.
- · Земельный налог.
- · Экологический налог.
В организации Полоцкое РАЙПО уплачиваются отчисления в инновационный фонд.
Инновационные фонды создаются при республиканских органах государственного управления (объединения, организации).Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукремкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и другие.
Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. В случае получения организацией этих средств, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Отчисления в инновационный фонд осуществляются путем составления расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд [приложение ].
В этом документе содержатся следующие реквизиты: код инспекции Министерства по налогам и сборам, наименование плательщика, его местонахождение, а также учетный номер плательщика, фамилия ответственного лица, период составления расчета. В конце необходима подпись руководителя организации или уполнлмоченного им лица, а также должностного лица инспекции Министерства по налогам и сборам, проставляется штамп или отметка инспекции Министерства по налогам и сборам. Обязательным реквизитом в расчете является дата получения расчета налоговой инспекцией и дата по сроку уплаты. Сумма отчислений в инновационный фонд определяется путем умножения себестоимости продукции, которая является базой расчета, на норматив отчислений в инновационный фонд.
Нормативы отчислений в инновационный фонд, подлежащие отражению в строке 2 расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов.
В Полоцком РАЙПО уплачивается земельный налог, основанием, для исчисления которого является акт на земельный участок. Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность. Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.
При начислении земельного налога делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68/1/2 «Земельный налог»
При перечислении в бюджет:
Дебет счета 68/1/2 «Земельный налог»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Еще одним налогом, включаемым в себестоимость продукции? работ, услуг, является экологический налог. Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.
Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов.
Экологический налог в пределах установленного лимита относится на затраты производства следующими бухгалтерскими записями.
При начислении налога делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
При перечислении в бюджет.
За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи.
При начислении экологического налога:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Рассмотрев все налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, можно сделать следующий вывод. Это косвенные налоги, так как они в конечном итоге доходят до потребителей произведенных товаров, продукции, работ, услуг. Другими словами, данные налоги являются элементом себестоимости продукции, они формируют отпускную цену товаров, работ, услуг и оплачиваются потребителями этих товаров.
Отчисление в инновационный фонд несет предприятиям некую поддержку со стороны государства, что является стимулом для уплаты таких отчислений.
Таким образом, в Полоцком РАЙПО налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере «Расчеты с бюджетом», где отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также кредитовый оборот в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи по дебету в разрезе видов платежей записываются общей суммой. Кроме того, аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в ведомости «Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам».