Главная > Связь > Расхождение между ндс и прибылью внереализационные доходы. Расхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить. Ваша инспекция хоть раз требовала пояснить противоречия или расхождения в отчетности


Расхождение между ндс и прибылью внереализационные доходы. Расхождение НДС и налога на прибыль: как пояснить. Ваша инспекция хоть раз требовала пояснить противоречия или расхождения в отчетности




ФНС России регулярно приводит контрольные соотношения к налоговым декларациям. Причем ранее налоговая служба делала это с пометкой для служебного пользования. Теперь данные соотношения выложены в открытом доступе 1 . О том, как применять эту информацию на практике и что могут означать выявленные несоответствия, расскажет статья.

В конце 2012 года ФНС России сняла пометку «Для служебного пользования» с ряда писем, устанавливающих контрольные соотношения к декларациям 2 . А в первый рабочий день этого года налоговая служба опубликовала на своем сайте «контрольные соотношения показателей» налоговой отчетности. В них содержатся математические и логические формулы по 12 основным налоговым декларациям. Как же самостоятельно использовать данные формулы и проверить декларации? Рассмотрим на примере отчетности по НДС и налогу на прибыль.

Проверяем отчетность: по НДС...
Контрольные соотношения к декларации по налогу на добавленную стоимость 3 установлены письмом ФНС России от 19 августа 2010 года № ШС-38-3/459дсп@. Рассмотрим, как налоговая служба предлагает увязывать показатели отчетности по НДС.

Первое соотношение
Проверяют строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. Если они больше 0, то строка 110 этого же раздела должна равняться строке 150. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то, возможно, произошло занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению*. Обратите внимание, что строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, если принимались к вычету НДС с авансов. Вследствие чего после получения товара от поставщика необходимо восстановить данные суммы налога. В случае если этого не сделать, то возможно нарушение требований подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Второе соотношение
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то возможны два вида нарушений:

  • налоговые вычеты не обоснованы 4 . Например, была допущена ошибка, когда налогоплательщик принял к вычету НДС с полученной предоплаты, но товары покупателю еще не поставил;
  • налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию 5 .

Третье соотношение
Графа 3 строки 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна быть меньше либо равна следующей величине, рассчитанной на основании раздела 3 декларации:
сумма граф 3 по строкам 010, 020, 030, 040, 050 – сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050

Если это соотношение не выполняется, то возможно занижение налоговой базы по НДС 6 .
Таким образом, с помощью контрольных соотношений проверяются взаимосвязи не только показателей внутри самой декларации по НДС, но и показателей декларации с данными других форм отчетности.

...и по налогу на прибыль
Письмом ФНС России от 3 июля 2012 года № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль 7 .
Рассмотрим основные из них.

Первое соотношение

Если в отчете о движении денежных средств показатель строки 4211 больше нуля, то строка 010 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше нуля. То же самое относится и к строке 030 этого приложения.
В случае невыполнения этого соотношения необходимо проверить учет дохода от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Он должен соответствовать пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса.
Однако данное соотношение может не выполняться и при отсутствии какой-либо ошибки. Как известно, в отчете о движении денежных средств все операции отражаются по кассовому методу. Соответственно, поступления от продажи внеоборотных активов попадут в отчет в периоде перечисления денег от покупателя. В то же время в декларации указанные доходы могут быть отражены по методу начисления. Тогда если отгрузка проданного основного средства произошла раньше, чем поступили деньги от покупателя, то сумму такого дохода вносят в отчетность именно в момент отгрузки. Если обе операции прошли в рамках одного отчетного периода, то указанное соотношение должно выполняться. Однако если отгрузка произошла в предыдущем отчетном периоде, то доход будет отражен в декларации за этот период. В текущую отчетность она не попадет. Соответственно, показатели отчета о движении денежных средств и декларации по налогу на прибыль в отношении этой операции не совпадут.

Второе соотношение

Если в отчете о движении денежных средств значение строки 4322 больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть также больше нуля.
В случае невыполнения этого соотношения проверяют заполнение листа 03 декларации при удержании налога с дивидендов, выплаченных учредителям.
Особое внимание стоит уделить тому, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, в налоговом учете разрешено начислять амортизационную премию 8 . В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен. Однако если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02), то нужно быть готовым к претензиям налоговиков.
При проведении самостоятельной проверки деклараций могут обнаружиться явные расхождения в отчетности, которые, по вашему мнению, в действительности не являются ошибкой. В данном случае рекомендуем приложить к декларации пояснительную записку для налоговиков, чтобы в дальнейшем избежать необоснованных претензий и вопросов с их стороны.

Сноски:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 письмо ФНС России от 27.11.2012 № ЕД-4-3/19964@
3 утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н
4 п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
5 п. 1 ст. 146 НК РФ
6 ст. 146, 153, 166, 167 НК РФ
7 утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
8 п. 9 ст. 258 НК РФ

Е.В. Строкова, экономист

«Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы

Объясняем налоговикам причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ ) с требованием дать поясненияподп. 4 п. 1 ст. 31 , п. 1 ст. 82 , п. 3 ст. 88 НК РФ о причинах несовпадения суммы показателей «доходы от реализации» и «внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н . Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:


Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.

Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . Например:

  • получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОСп. 13 ст. 250 НК РФ ;
  • выявление излишков при инвентаризациип. 20 ст. 250 НК РФ ;
  • получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разницпп. 2 , 11 ст. 250 НК РФ ;
  • восстановление резервовп. 7 ст. 250 НК РФ ;
  • списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ ;
  • продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147 , , подп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 НК РФ ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21 . Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее - Порядок); приложение № 1 к Порядку ;
  • получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счетеп. 6 ст. 250 НК РФ . Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС - нетп. 6 ст. 250 НК РФ .

Во-вторых, может быть и наоборот - некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг)подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуждподп. 2 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 159 НК РФ . В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексеп. 1 ст. 39 , ст. 41 НК РФ . Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 раздела 3 декларации по НДСп. 38.1 Порядка .

А если вы экспортер товаров, то показатели деклараций вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды:

  • по налогу на прибыль - в периоде реализации товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ ;
  • по НДС - в периодеп. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ :
  • <или> сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
  • <или> когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Объясняем налоговикам причины расхождений

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомление Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) с требованием дать пояснения (Подпункт 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ) о причинах несовпадения суммы показателей "Доходы от реализации" и "Внереализационные доходы" в декларации по налогу на прибыль (Утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) с суммированной по кварталам налоговой базой в (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие "прибыльных" и "НДСных" показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.
Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС (Пункт 1 ст. 146 НК РФ). Например:
- получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (Пункт 13 ст. 250 НК РФ);
- выявление излишков при инвентаризации (Пункт 20 ст. 250 НК РФ);
- получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разниц (Пункты 2, 11 ст. 250 НК РФ);
- восстановление резервов (Пункт 7 ст. 250 НК РФ);
- списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Пункт 18 ст. 250 НК РФ);
- продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/21). Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разд. 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812 (Пункт 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок); Приложение N 1 к Порядку);
- получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счете (Пункт 6 ст. 250 НК РФ). Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС - нет.
Во-вторых, может быть и наоборот - некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают "прибыльных" доходов . К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (Подпункт 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ). В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексе (Пункт 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.1 Порядка).
А если вы экспортер товаров , то вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в "прибыльной" и "НДСной" декларациях в разные периоды:
- по налогу на прибыль - в периоде реализации товаров (работ, услуг) (Пункт 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ);
- по НДС - в периоде (Пункт 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ):
(или ) сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
(или ) когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Объясняем налоговикам причины расхождений

При проведении камеральной проверки налоговики нередко сравнивают сведения из разных деклараций налогоплательщика между собой. В том числе сопоставляют данные о выручке, допустим, по итогам года из декларации по налогу на прибыль и деклараций по НДС (показатели из поквартальных НДС-деклараций суммируются). И если значения не совпадают, проверяющие, как правило, требуют у организации представить пояснения или внести изменения в сданную отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Однако расхождения в суммах далеко не всегда свидетельствуют об ошибке в декларации, а значит, не требуют внесения в нее исправлений. Вот об этом и нужно будет рассказать налоговикам.

Откуда берутся расхождения в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Если ошибки в сданных сведениях нет, то почему же возникают расхождения? Обычно из-за разных правил учета по разным налогам.

В идеале в отчетности налогоплательщика должно выполняться равенство:

Однако на практике соблюдается оно крайне редко. Ведь если организация в течение года, к примеру, получала дивиденды, то для целей налогообложения прибыли их нужно было учесть (п. 1 ст. 250 НК РФ), а в базу по НДС включать не надо. Аналогичным образом учитываются:

  • доходы в виде курсовых и суммовых разниц (п. 2 ст. 250 НК РФ);
  • излишки, выявленные в ходе инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ);
  • списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ) и т.д.

Вместе с тем, к примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) подлежит обложению НДС, но не образует дохода для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, расхождения в показателях выручки в соответствии с декларациями по налогу на прибыль и НДС могут быть вполне объяснимы требованиями учета. И задача организации - грамотно изложить все это в пояснениях.

Когда нужно подать пояснения

Пояснения нужно представить в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения требования от налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ). Игнорировать его не стоит, поскольку это может стать дополнительным аргументом для проверяющих, чтобы назначить в отношении организации выездную проверку (

Ежегодно ИФНС приводит контрольные соотношения деклараций, благодаря чему выявляются компании, которые могут попасть под проверку чисто математическим путем. Конечно, соотношение показателей не всегда является идеальным для компании. К тому же, эта информация раньше применялась только для служебного пользования. Сейчас же информация по соответствию показателей в декларациях выложена на сайте ИФНС.

Как проверить соответствие показателей в готовых декларациях? Поговорим об этом в статье.

Рассмотрим наиболее важные показатели на и по налогу на прибыль.

Проверка декларации по НДС.

Контрольные соотношения для показателей по НДС определены письмом ФНС № ШС-38-3/459дсп@ от 19 августа 2010г.

1. Проверяем строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. В случае, если они больше 0, то строка 110 раздела 3 = строке 150. Строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, когда имел место вычет НДС с авансов. Когда товар получен, данные суммы НДС восстанавливаются. Если НДС не восстановлен, есть вероятность нарушения пп. 3 п.3 ст.170 НК. Если соотношение не выполняется, то вероятен факт занижения суммы НДС к восстановлению.

2. Графа 3 стр.200 раздела 3 либо меньше, либо равна сумме граф 5 строк 010, 020, 030, 040.

Если контрольное соотношение не выполняется, то есть вероятность следующих нарушений:

1). Необоснованность налоговых вычетов. Такое может возникнуть, например, если компания приняла к , а товары еще не отгрузила.

2). Занижение налоговой базы, поскольку суммы авансов не включены в реализацию п. 1 ст. 146 НК РФ.

3. Графа 3 стр. 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна равняться либо быть меньше (сумме граф 3 по строкам по строкам 010, 020, 030, 040, 050 минус сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050).
Если соотношение другое, то это считается занижением базы по НДС.

При сопоставлении показателей проверяются не только показатели по одной декларации – НДС, но и ее соответствие другим формам отчетности.

Проверка декларации по налогу на прибыль.

Соотношения показателей по налогу на прибыль определены в письме ФНС № АС-5-3/815дсп@ от 3 июля 2012 года.

Рассмотрим эти соотношения более подробно.

1. Если строка 4211 в отчете о движении денежных средств больше нуля, то строка 010 в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль тоже должна быть больше нуля. Это же относится к строке 030 этого приложения.

Если соотношения не такие, проверяется доход от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Доход должен соответствовать пункту 1 статьи 268 НК.

Но в этом случае несоответствие показателей может быть оправдано не только ошибкой. Так, отчет о движении денежных средств составляется по . К тому же, все поступления от продаж попадут в отчет только, когда деньги от покупателей будут получены. Сведения в декларации могут быть отражены по . Следовательно, при отгрузке проданного основного средства датой, более ранней, чем произошла оплата от покупателя, сумма такого дохода отражается в отчетности именно в момент отгрузки.

Данное соотношение выполняется в случае, если обе операции имели место в одном периоде. Если же отгрузка имела место в предыдущем отчетном периоде, доход должен быть отражен в декларации за этот период, и в текущей отчетности она не показывается. Поэтому показатели отчета о движении денежных средств и показатели декларации по налогу на прибыль именно в части этой операции не совпадут.

2. Если значение строки 4322 в отчете о движении денежных средств больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть тоже больше нуля.

Если это соотношение не выполняется, налоговики проверяют лист 03 декларации в части удержания налога с дивидендов, выплаченных учредителям.

Но не все показатели бухгалтерской и налоговой отчетности могут соответствовать друг другу. Например, амортизационная премия в бухгалтерском учете не предусмотрена при списании стоимости основных средств. Хотя для налогового учета она существует. Если же пояснениями вы не запаслись, а в декларации амортизационную премию заявили (заполнили строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02) , то к вам могут быть предъявлены претензии от налоговой.

Перед сдачей отчетности посмотрите на заполненные показатели еще раз. Если вы увидели расхождения, но это не ваша ошибка, и вы можете это пояснить, лучше приложите пояснения сразу во избежание писем от налоговиков.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".