Учет материалов и запасов. Учет материально производственных запасов. «НДС по приобретенным ценностям»
6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, и настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.
12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
13.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
13.2. Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).
Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. При этом существенными остатками материально-производственных запасов считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности этой организации.
1.5. Учет материально – производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н):
предназначенные для продажи;
Основные используемые счета бухгалтерского учета – № 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Отпуск материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В продажу поступает продукция. Производство невозможно без сырья и материалов. Именно они и получили название материально-производственных запасов. Кроме того, эти запасы приобретаются для организации перепродажи в дальнейшем, удовлетворения нужд управленческого аппарата. МПЗ в бухгалтерском учёте становятся важным инструментом.
Бухгалтерский учёт: в чём его задачи в данном случае
Для этой сферы выделяют несколько задач, выполняемых бухгалтерским учётом. Перечислим их:
- Расчёты с поставщиками в соответствующие сроки, контроль материалов, которые ещё только в движении; отслеживание неотфактурованных поставок.
- Отслеживание соблюдения установленных норм законодательства по запасам. На этом же этапе выявляют излишние и неиспользуемые материалы. После чего стараются их реализовать.
- Своевременное официальное заполнение всей документации по действиям с материальными ценностями в движении. Кроме того, необходимо выявлять и отражать затраты, связанные с заготовкой ценностей, рассчитывать фактическую себестоимость использованных принадлежностей, отслеживание остатков в балансовых статьях и местах хранения.
- Наконец, бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на предприятии помогает контролировать ценность и сохранность вне зависимости от этапов обработки.
О классификации запасов согласно закону
При учёте материальных запасов необходимо опираться на такой документ, как ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных активов». Запасы, в основном, – это предметы для производственных процессов либо выполнения других трудовых функций. За один цикл в производстве уходит полный объём запасов. Приобретение и использование материалов приводит к затратам, которые потом переносятся на реализационную стоимость.
Законодательное и нормативное регулирование учета производственных запасов в РФ
Выделение следующих разновидностей возможно в зависимости от роли, выполняемой запасами на тех или иных этапах:
- Инвентарные единицы, принадлежности, используемые в хозяйстве.
- Запасные детали и то, что применяется в упаковке.
- Возвратные разновидности отходов либо топливо.
- Полуфабрикаты, приобретаемые у других.
- Сырьё, основные разновидности материалов.
Для бухгалтерского учёта основной единицей измерения становится номенклатурный счёт, но используется не только данное понятие. Это могут быть однородные группы, партии либо другие подобные явления. МПЗ в бухгалтерском учёте – это единицы, которые могут измеряться по-разному. Главное, выбирать подходящую единицу так, чтобы она обеспечивала получение полной, достоверной информации относительно запасов и позволяла осуществлять контроль за движением, наличием всех необходимых составных компонентов.
Учёт: использование счетов
Обычно речь идёт о синтетических разновидностях. И обозначения берут следующие:
- «Готовая продукция»;
- «Общая группа товаров»;
- «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
- « Заготовление и приобретение ценностей»;
- «Материалы». При этом каждый сопровождается своим субсчётом.
Но есть отдельная группа так называемых забалансовых счетов. Они требуют отдельного разговора:
- 004 – обозначение товаров, принятых на комиссию;
- 003 – для материалов, которые находятся в обработке;
- 002 – ценности, на которые оформлено ответственное хранение.
Первичная документация: информация о формах
При организации учёта нельзя обойтись без следующих документов, играющих роль первичных источников информации:
- ведомости для описания остатков со склада;
- карточки для проведения учёта материалов на складах;
- накладные по отпуску;
- накладные для оформления перемещений по предприятию;
- список требований;
- карты с лимитно-заборной информацией;
- акт о приёмке;
- данные из доверенностей;
- ордера на приход.
Об оценке производственных запасов
Оприходование ценностей
Когда объект принимают к учёту, то опираются только на стоимость по факту. Руководство терпит определённые затраты по причине приобретения – из них и состоит фактическая себестоимость в итоге. Исключается из результатов подсчёта только сборы в связи с добавочной стоимостью, другие подобные перечисления. Законы РФ подробно описывают исключения. Опираться надо и на методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ.
Любое предприятие работает с фактическими расходами следующих групп:
- Доставка активов до места, где они будут непосредственно применяться, сопутствующие вложения. Сюда же входят траты по программам страхования.
- Перечисления для посредников, через которых были приобретены запасы полностью либо частично.
- Невозмещённые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением той или иной единицы товара.
- Таможенные пошлины, другие подобные отчисления.
- Плата за консультации и снабжение информацией во время приобретения товаров.
- Суммы, перечисляемые согласно соглашениям, заключённым с поставщиками.
Оценка материалов во время прибытия
Один из следующих методов может применяться руководством при проведении оценки:
- С учётом тех товаров, которые приобретались первыми.
- По среднему показателю.
- По каждой единице, взятой отдельно.
Один метод можно применять на протяжении одного отчётного периода. Материальные запасы в бухгалтерском учёте – это инструмент, который не терпит резких движений.
Об инвентаризации
Инвентаризация имущества или активов в собственности у организации проводится минимум один раз за 12 месяцев , согласно действующей версии законодательства. Во время этой процедуры выясняют, какое количество активов имеется в распоряжении, используется фактически. Результаты данных измерений сверяются с данными регистров, которые ведутся в бухгалтерском учёте.
Все особенности процедуры инвентаризации определяются индивидуально руководителем. Всё зависит от текущих потребностей предприятия.
Министерство финансов России приняло отдельный приказ, где приводятся дополнительные рекомендации для тех, кто занимается бухгалтерским учётом, на малых и не очень предприятиях. Правила контролируют любые сферы деятельности, за исключением кредитных и бюджетных компаний.
Стоимость запасов
Определение стоимости зависит от того, каким способом были получены предметы в том или ином случае: за плату, безвозмездно, как результат производства самого предприятия или в качестве взноса для образования капитала по учёту. Стоимость любых приобретённых материальных ценностей – это затраты на покупку минус НДС и прочие виды возмещаемых налогов. Фактические траты, понесённые компанией, образуют цену продукции, произведённой этой компанией. Общие показатели по рынку определяют цены для товаров, которые приобретены безвозмездно. Он определяется на момент, когда ценности были приняты организацией.
Резерв для снижения стоимости
Резерв образуется на случай, если первоначальная цена товаров снижается либо когда они страдают от преждевременного износа. «Прочие доходы и расходы» - счёт, который используется бухгалтерами в данном случае.
Перемещение ценностей: оформляем документы
Любые операции, связанные с материалами на предприятии, должны оформляться соответствующими документами. Обычно используются первичные учётные разновидности, применяемые для работы бухгалтеров.
Главное требование – тщательно подходить к оформлению бумаг. Обязательно наличие подписи со стороны ответственных работников, а также руководителей. Следы соответствующих объектов в учёте тоже должны присутствовать. На главного бухгалтера и руководителей в структурных подразделениях возлагают ответственность по контролю за исполнением всех требований. Они же следят за таким явлением, как классификация МПЗ в бухгалтерском учёте.
Когда товарные ценности поступают на склад, специалист на предприятии проверяет соответствие между фактическим количеством и тем, что написано в сопроводительной документации. Приходный ордер выписывается, если несоответствия отсутствуют. Ордер оформляется на всё количество товаров, что поступило к хранению. Составление документов – ответственность заведующих на складе, в день поступления, в количестве одного экземпляра. Но бывают и другие ситуации.
- Акт о приёмке материалов составляется, если выявлена разница между фактически отгруженными товарами и информацией из сопроводительных документов. Либо когда эти документы отсутствуют в принципе.
- Акт составляется в двух экземплярах, второй передаётся поставщику.
- Иногда подотчётные лица участвуют в передаче материальных ценностей. В этом случае также необходимо оформление приходных ордеров, согласно общим правилам.
Дополнительная информация об оформлении
Если составляется авансовый отчёт, то к нему должны быть оформлены оправдательные документы. Эта роль обычно передаётся:
- счета и чеки;
- квитанции;
- когда покупки совершаются при помощи населения либо рынков, актуально составление справок и актов.
Накладная на внутреннее перемещение нужна, когда товар переходит из подразделения в подразделение. Отдел снабжения должен выпустить специальные распоряжения. Только после этого оформляются сами накладные.
По методике, описанной выше, оформляется продукция, которая переработана либо изготовлена внутри структурных подразделений. Главное, чтобы процедура отпуска осуществлялась только на основании установленных лимитов. Сверхлимитные отпуски оформляются уже отдельными требованиями.
При расходе ценностей в связи с производственными процессами, а также удовлетворение других нужд предприятия, идёт оформление лимитно-заборных карт. Выпиской данных документов обычно занимается плановый отдел у компании либо отдел снабжения. Бумага оформляется в количестве двух экземпляров. Один вручается получателю, а другой остаётся на складе.
Дополнительно об инвентаризации
Инвентаризация нужна для того, чтобы документально подтвердить не только количество используемых материальных ценностей, но и их состояние к текущему моменту. Есть несколько ситуаций, при которых инвентаризация становится обязательным требованием:
- Когда имущество передаётся для аренды либо на него оформляется выкуп, продажа. Или при реорганизации унитарных предприятий, принадлежащих государству и субъектам РФ.
- Перед составлением отчётности у бухгалтеров за год.
- Если появляется другое материально ответственное лицо.
- Когда выявляются факты хищения имущества либо злоупотребления им, порчи.
- При чрезвычайных происшествиях, вызванных непредвиденными факторами.
Главная цель любой инвентаризации – выяснить, сколько фактически имущества находится в собственности. При этом фактическое наличие обязательно сопоставляется с данными, полученными от бухгалтерского учёта. Отдельно проверяется, полностью ли отражены все текущие обязательства.
Предприятия могут сами решать, сколько раз проводится инвентаризация за отчётный период. Отдельно выбирается дата для мероприятия и список товаров, которые подлежат данной процедуре. Участие материально ответственных лиц – обязательное требование. Кроме того, можно пригласить специальную комиссию для решения данного вопроса.
Представляют собой активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
Порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; далее - ПБУ 5/01).
В бухгалтерском балансе запасы учитываются по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
В учете МПЗ отражаются на счете 10 "Материалы"
.
К счету 10 могут быть открыты субсчета
:
- 1 "Сырье и материалы"
. На данном субсчете учитывается наличие и движение сырья и материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
- 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия"
. На нем учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для сборки выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары";
- 3 "Топливо"
. Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;
- 4 "Тара и тарные материалы"
. Субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, необходимых при изготовлении тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41;
- 5 "Запасные части"
. Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, входят в состав основных средств;
- 6 "Прочие материалы"
. На нем ведут учет отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 "Топливо";
- 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"
. Речь идет о тех материалах, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
- 8 "Строительные материалы"
. Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и оборот материалов, необходимых непосредственно для процесса строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства;
- 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
. Субсчет учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей;
- 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
. Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
- 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"
. На субсчете учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии - в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Фактическая себестоимость материалов
складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К таким затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые поставщику материалов;
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины, начисленные при ввозе на территорию России;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- расходы на содержание заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате демонтажа оборудования.
Первоначальная стоимость материалов
, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза во время его доставки).
Пример 1
. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000).
Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000). материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).
Если организация получила право собственности на материалы (т.е. в бухгалтерию поступили документы от поставщиков), но на склад сами материалы еще не доставлены, то их стоимость формируется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
. Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути, которое также учитывают по строке 211 баланса.
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Материалы могут учитываться не только по фактической себестоимости, но и по учетным (плановым) ценам. Как правило, такой способ используют те организации, которые имеют разнообразную номенклатуру и большое количество МПЗ. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца. Их стоимость формируют с использованием счетов 15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.
Пример 2.
Организация приобрела 1000 ед. материалов. Стоимость всей партии по выставленному счету поставщиком составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно бухгалтерской учетной политике материалы учитывают по плановым ценам.
Операции по покупке материалов отражаются записями:
Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата материалов - 2 360 000 руб.;
Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость материалов - 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000);
Дебет 60 Кредит 51 - зафиксирована оплата доставки - 118 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.;
Дебет 15 Кредит 60 - отражены расходы по доставке материалов - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 378 000 руб. (360 000 + 18 000).
Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 2 478 000 руб. (2 360 000 + 118 000).
Фактическая себестоимость единицы материалов составляет 2100 руб. (2 000 000 + 100 000) : 1000.
Рассмотрим ситуацию N 1 "Плановая себестоимость ниже фактической", при которой плановая цена 1 ед. материалов составляет 2000 руб.
2000 руб. x 1000 = 2 000 000 руб.
Разница между фактической и плановой ценой материалов составит 100 000 руб. (2 100 000 - 2 000 000).
При отражении стоимости материалов и отклонений плановой цены от фактической делают записи:
Рассмотрим ситуацию N 2 "Плановая себестоимость выше фактической", плановая цена 1 ед. материалов составляет 2200 руб.
Стоимость партии по учетным ценам равна:
2200 руб. x 1000 = 2 200 000 руб.
Разница между плановой и фактической ценой материалов составит 100 000 руб. (2 200 000 - 2 100 000).
Стоимость материалов и отклонений плановой цены от фактической отражают проводками:
Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам - 2 000 000 руб.;
Дебет 16 Кредит 15 - учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью - 100 000 руб.
Дебетовое сальдо по счетам 10 и 16 учитывается по строке 211 баланса.
Ценности, соответствующие всем признакам основного средства, стоимостью не более 20 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ. Подобное отражение их в учете - право, а не обязанность организации, т.е. ценности, к примеру, стоимостью 15 000 руб. могут быть учтены как в составе основных средств, так и в составе МПЗ. Но такое положение закрепляется в бухгалтерской учетной политике.
Импорт материалов - весьма распространенный способ приобретения МПЗ, по этой причине стоимость материалов может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день оприходования материалов и на день оплаты могут различаться, в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы. На стоимость материалов они не влияют, их отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 3
. На основании импортного контракта организация приобретает у иностранного поставщика МПЗ на общую сумму 30 000 долл. США. Право собственности на материалы переходит к организации на дату пересечения границы Российской Федерации, определяемую по дате оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) - 7 марта 2011 г. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составляет 28,1717 руб/долл.
Поступившие материалы оплачены 31 марта 2011 г. по курсу 28,4290 руб/долл.
В бухгалтерском учете 7 марта 2011 г. эта операция отражается проводкой:
Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - приняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД - 845 151 руб. (28,1717 руб/долл. x 30 000 долл.).
Оплата материалов 31 марта 2011 г. отражается следующими записями:
Дебет 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", Кредит 52 "Валютные счета" - оплачены материалы в рублях по курсу Банка России на дату оплаты - 852 870 руб. (28,4290 руб/долл. x 30 000 долл.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60, субсчет "Расчеты в иностранной валюте", - отражена отрицательная курсовая разница - 7719 руб. [(28,4290 руб/долл. - 28,1717 руб/долл.) x 30 000 долл.].
Существуют ситуации, когда МПЗ приобретаются по договорам, выраженным в условных денежных единицах
. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) не запрещает заключать такие договоры, но стоимость этих товаров должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон, т.е. организации могут установить иной курс валюты, отличающийся от официального (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Аналогичная норма содержится в п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Заключение договора поставки в условных денежных единицах или в иностранной валюте является для его сторон одним из предпринимательских рисков. Для покупателя (плательщика денежных средств) этот риск выражается в увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, для продавца (получателя денежных средств), напротив, риск связан с возможностью падения курса иностранной валюты.
Материально-производственные запасы могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет
. Для подтверждения осуществленных расходов подотчетные лица должны представить документы, фиксирующие факты:
- оплаты полученных МПЗ с указанием стоимости покупки. Такими документами могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности;
- получения указанных запасов.
Как уже отмечалось, организация может собственными силами создавать МПЗ
. В таком случае в их фактическую себестоимость включают все затраты, связанные с изготовлением. Согласно п. 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, который должен быть зафиксирован в учетной политике по бухгалтерскому учету организации.
В состав затрат при создании нового МПЗ могут быть, в частности, включены: стоимость использованных материалов и запчастей, зарплата работников (включая страховые взносы), участвующих в процессе изготовления нового МПЗ, амортизация оборудования, которое использовалось при этом, общехозяйственные расходы и т.п.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Компания-участник (учредитель), передавшая материалы в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Организация, получающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Как и по любому другому имуществу, внесенному в виде вклада в уставный капитал, ее отражают по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Пример 4
. Организация получает партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 500 000 руб. Сумма восстановленного НДС по нему составляет 90 000 руб. На доставку материалов сторонней организацией до склада было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал - 500 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 75 - отражен вклад в уставный капитал - 500 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 83 - учтен НДС по партии материалов, восстановленный передающей стороной, - 90 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада - 800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы расходы на доставку материалов до склада - 10 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - отражены НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, принятые к вычету, - 91 800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены расходы по доставке материалов до склада - 11 800 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость материалов по строке 211 бухгалтерского баланса составит 510 000 руб. (500 000 + 10 000).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно , в частности, по договору дарения, формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Рыночная цена рассчитывается как сумма денежных средств, которые организация могла бы получить от продажи этого актива. Если достоверно установить ее невозможно, предприятие вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг списывают на увеличение стоимости МПЗ.
Пример 5
. Организация безвозмездно получает партию материалов. Для определения их рыночной стоимости привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг составляют 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) По заключению оценщика рыночная стоимость материалов равна 600 000 руб. (без НДС).
Операции по безвозмездному получению материалов фиксируются такими проводками:
Дебет 10 Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", - оприходованы материалы, полученные безвозмездно, - 600 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по услугам оценщика - 1800 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - расходы услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов - 10 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с оценкой материалов, - 1800 руб.;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачены услуги независимого оценщика - 11 800 руб.
Фактическая себестоимость материалов в балансе по строке 211 составит 610 000 руб. (600 000 + 10 000).
При поступлении МПЗ по бартеру действуют общие правила оценки имущества, полученного в рамках договора мены, т.е. фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, признаются стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, а также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных МПЗ. Особенностью заключения такого рода договора является то, что организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем.
Пример 6
. Организация приобретает партию материалов и в обмен на них передает другой организации 200 ед. товара. В своей производственной деятельности она реализует такой товар по цене 11 800 руб. за 1 ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). Сделка предполагается равноценной, себестоимость 1 ед. товара составляет 8000 руб.
Общая стоимость товаров, переданных в обмен на материалы, составила:
11 800 руб. x 200 ед. = 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).
Операции по отгрузке товаров и приобретению материалов оформляются следующими записями:
Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 - отражена стоимость отгруженного товара - 1 600 000 руб. (8000 x 200 ед.);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от реализации товара на дату получения материалов - 2 360 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45 - списана себестоимость отгруженных товаров - 1 600 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 68, субсчет "НДС", - начислен НДС - 360 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражен финансовый результат - 400 000 руб. (2 360 000 - 1 600 000 - 360 000);
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 360 000 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - отражены затраты на приобретение материалов - 2 000 000 руб.;
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по затратам на приобретение материалов - 360 000 руб.;
Дебет 60 Кредит 62 - зачтена задолженность по договору мены - 2 360 000 руб.
Если материально-производственные запасы получены до перехода права собственности на них
, МПЗ считаются принятыми на ответственное хранение и отражаются обособленно на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
.
В процессе демонтажа или ликвидации отдельных объектов основных средств у предприятия могут остаться материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации. Их приходуют в том же порядке, что и при безвозмездном получении (т.е. оценка стоимости производится по рыночной цене, которая равна возможной выручке от продажи подобных ценностей). Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В процессе работы организации материалы выбывают вследствие списания в производство, в результате хищения или порчи, внесения в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации, передачи безвозмездно. В таких ситуациях их фактическую стоимость списывают одним из способов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01 (за исключением случаев списания в результате недостачи или порчи сверх норм естественной убыли):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).
При этом ценности, которые используются на предприятии в особом порядке (например, драгоценные материалы или камни), должны списываться только одним методом - по себестоимости каждой единицы. Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.
При втором способе определяется средняя фактическая себестоимость одной единицы материалов, которую рассчитывают по формуле:
Средняя стоимость материалов = (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших в течение месяца).
Стоимость материалов, подлежащую списанию, определяют по формуле:
Стоимость списываемых материалов = Средняя стоимость материалов x Количество материалов, выбывших в течение месяца.
Стоимость остатка материалов на конец месяца рассчитывают по формуле:
Стоимость оставшихся материалов = Средняя стоимость материалов x Количество материалов, оставшихся на конец месяца.
Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается их проводить и на каждую дату выбытия материалов (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Конкретный период, по истечении которого производят такие расчеты, устанавливают в учетной политике предприятия.
Пример 7
. На начало месяца у строительной организации числилось 10 000 шт. кирпича марки К-15 по цене 30 руб. за 1 шт. (цена условная). Общая стоимость составляет 300 000 руб. (30 руб/шт. x 10 000 шт.). В течение месяца организация приобрела кирпич этой же марки двумя партиями:
- 1-я партия - 2000 шт. по цене 36,58 руб/шт. (стоимость партии составляет 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.);
- 2-я партия - 3000 шт. по цене 40,12 руб/шт. (стоимость партии составляет 120 360 руб., в том числе НДС - 18 360 руб.).
Вариант N 1
. Согласно учетной политике материалы списываются по средней себестоимости.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 1-й партии - 73 160 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 1-й партии - 11 160 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 1-я партия кирпичей - 62 000 руб. (73 160 - 11 160);
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата 2-й партии - 120 360 руб.;
Дебет 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", Кредит 60 - учтен "входной" НДС по 2-й партии - 18 360 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходована 2-я партия кирпичей - 102 000 руб. (120 360 - 18 360);
Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС - 29 520 руб. (11 160 + 18 360).
В этом же месяце в строительство было отпущено 11 000 кирпичей. Средняя себестоимость одного кирпича, рассчитанная на конец месяца, составит:
(300 000 руб. + 62 000 руб. + 102 000 руб.) / (10 000 шт. + 2000 шт. + 3000 шт.) = 30,93 руб/шт.
Стоимость МПЗ, списанных в течение месяца, равна:
30,93 руб/шт. x 11 000 шт. = 340 230 руб., что оформляется проводкой:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 340 230 руб.
На конец месяца в учете организации будут числиться кирпичи в количестве 4000 шт. (10 000 + 2000 + 3000 - 11 000), а их стоимость составит 123 770 руб. (300 000 + 62 000 + 102 060 - 340 230).
При использовании способа ФИФО сначала списывают те материалы, которые числятся в остатках на начало месяца. Если их оказывается недостаточно, то материалы, поступившие первыми, и т.д.
Вариант N 2
. Учетной политикой предусмотрено использование метода ФИФО. Сначала списываются кирпичи, числящиеся на начало месяца в количестве 10 000 шт., затем кирпичи 1-й партии в количестве 1000 шт. В результате на конец месяца останется 1000 шт. из 1-й партии и 3000 шт. из 2-й партии.
Стоимость списываемых материалов составит 331 000 руб. (300 000 + 31 000), что оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 20 Кредит 10 - списана стоимость кирпичей, отпущенных на строительство, - 331 000 руб.
Стоимость кирпича, оставшегося на конец месяца в количестве 4000 шт., составит 133 000 руб. (31 000 + 102 000).
Согласно п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; далее - Методические указания по учету МПЗ) недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В результате инвентаризации в 1-й партии кирпича была выявлена недостача в количестве 1000 шт., а во 2-й - 1300 шт. Виновник недостачи не был установлен. При списании МПЗ организация использует метод ФИФО:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленной в процессе инвентаризации, - 75 200 руб. (31 x 1000 + 34 x 1300);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - стоимость недостачи включена в состав прочих расходов - 75 200 руб.
В данном примере речь идет о бухгалтерском учете. Что же касается налогового учета, то, если количество утраченных МПЗ находится в пределах утвержденных норм естественной убыли, такие потери приравниваются к материальным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в фактическом размере (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Речь идет только о тех недостачах и потерях МПЗ, которые были вызваны объективными обстоятельствами, т.е. обусловлены биологическими или физико-химическими свойствами этих материальных ценностей, а не их кражей, нарушением требований стандартов, правил технической эксплуатации, повреждением тары или другими подобными причинами.
Чтобы признать потери МПЗ в целях налогообложения, необходимо документально зафиксировать величину потери, определить предельную норму естественной убыли и рассчитать размер и сумму потери, которую можно включить в расходы. Потери от недостачи и порчи МПЗ отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором был оформлен акт или иной документ, подтверждающий выявление и списание такого рода потери.
Если величина выявленной недостачи (потери) МПЗ оказалась меньше нормы естественной убыли, утвержденной по данному виду материальных запасов, то при расчете налога на прибыль в расходах признается сумма фактической недостачи (потери).
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения).
Во время инвентаризации имущества инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие МПЗ путем подсчета, взвешивания, обмера и затем сравнивает полученные данные с показателями, отраженными в учете. Сведения о фактическом наличии имущества приводятся в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Если в результате инвентаризации выявлено расхождение между фактическим количеством МПЗ и их количеством по данным учета, необходимо составить сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) <1>. Инвентаризационная комиссия должна взять письменные объяснения с материально ответственных лиц о причинах расхождений.
Итоговые сведения о результатах проведенной инвентаризации (данные о выявленных недостачах, потерях, излишках имущества) обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), в которой указываются суммы недостачи, списанные в пределах и сверх норм естественной убыли, а также отнесенные на виновных лиц.
На практике возникают ситуации, когда невозможно определить, к какой партии относится недостающее количество МПЗ (например, если они хранятся насыпью, в одной емкости и т.п.). В таких ситуациях организация вправе установить в учетной политике другой способ определения стоимости недостач. Например, применять способ списания, аналогичный порядку списания стоимости товаров при их реализации.
Пример 8
. Данные возьмем из примера 7. Пусть на начало месяца на стройке кирпич отсутствовал, в дальнейшем он разгружался в одном месте независимо от партий его поступления. В результате инвентаризации была выявлена недостача в количестве 2300 шт. Виновник недостачи не был установлен. При списании стоимости товаров при их реализации организация использует метод ФИФО.
Напомним, стоимость 1-й партии составляла 62 000 руб. за 2000 шт. кирпича (по цене 31 руб. за 1 шт.), стоимость 2-й партии - 102 000 руб. за 3000 шт. кирпича (по цене 4 руб. за 1 шт.).
Бухгалтер сначала списывает 1000 кирпичей 1-й партии на общую стоимость 62 000 руб. и 300 кирпичей из 2-й партии стоимостью 10 200 руб. (102 000: 3000 x 300).
Дебет 94 Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленных в процессе инвентаризации, - 72 200 руб. (62 000 + 10 200);
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 94 - стоимость недостачи включена в состав прочих расходов - 72 200 руб.
В ходе инвентаризации
возможно выявление не только недостачи, но и излишков МПЗ. Суммы выявленных при инвентаризации излишков затем могут быть либо проданы, либо использованы организацией для собственных нужд.
Если излишки материалов списываются в производство, их стоимость отражается по дебету счетов учета затрат. При реализации излишков МПЗ на сторону выручка учитывается в составе прочих доходов организации, а их стоимость - в составе прочих расходов.
На практике возникают ситуации, когда оборудование переведено в состав МПЗ, но его необходимо время от времени ремонтировать для поддержания в рабочем состоянии. Данные расходы учитываются при налогообложении прибыли как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были совершены, в размере фактических затрат, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены.
При получении материалов организация может нести транспортно-заготовительные расходы
(ТЗР). К ним относятся:
- затраты по доставке материалов и погрузке их в транспорт, подлежащие оплате сверх продажной цены;
- наценки и вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим организациям;
- таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материалов;
- затраты по хранению ценностей, а также содержанию заготовительных складов (их аренда, отопление, освещение, ремонт и т.д.);
- оплата командировок сотрудников, занятых изготовлением и приобретением материалов и т.п.).
В соответствии с п. 83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:
1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 согласно расчетным документам поставщика;
2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;
3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
При первом способе учета ТЗР сумму названных расходов учитывают на счете 15. Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены отражают на счете 16. Порядок ведения такого рода учета приведен в примере 2.
При втором способе ТРЗ учитывают на отдельном субсчете (целесообразно дополнительно ввести к счету 10 субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам").
Третий способ учета ТЗР (непосредственное их включение в фактическую себестоимость материалов) показан на примере 1.
При втором способе учета транспортно-заготовительных расчетов, чтобы определить сумму ТЗР, которая подлежит списанию, сначала нужно рассчитать процент списываемых расходов в их общей сумме по формуле:
Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца = (Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР, образовавшихся за месяц) / (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца) x 100%.
Сумма ТЗР, которая должна быть списана:
Сумма ТЗР, подлежащая списанию = Стоимость материалов, списанных в производство x Процент ТЗР, подлежащих списанию по итогам месяца.
Пример 9
. Организация согласно бухгалтерской учетной политике транспортно-заготовительные расходы учитывает на счете 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам". На начало месяца в учете числится 1000 ед. материалов на сумму 1 000 000 руб., сумма ТЗР, приходящаяся на остаток материалов, равна 150 000 руб. В течение месяца было приобретено 700 ед. материалов за 842 520 руб. (в том числе НДС - 128 520 руб.). Материалы доставлялись до склада транспортной организацией, расходы которой по доставке составили 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В течение месяца в производство были отпущены материалы на сумму 1 357 000 руб.
Операции по покупке материалов отражаются записями:
Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата материалов - 842 520 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по приобретенным материалам - 128 520 руб.;
Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 714 000 руб. (842 520 - 128 520);
Дебет 60 Кредит 51 - отражена плата за доставку - 236 000 руб.;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС по расходам на доставку - 36 000 руб.;
Дебет 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам", Кредит 60 - расходы на доставку материалов учтены в составе ТЗР - 200 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 164 520 руб. (128 520 + 36 000).
Процент ТЗР, относящийся к списанным материалам, составляет:
(150 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 714 000 руб.) x 100% = 20,42%.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию, равна:
1 357 000 x 20,42 / 100 = 277 099 руб.
Списание материалов и ТЗР оформляется проводками:
Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство - 1 357 000 руб.;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет 12 "Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам, - списана сумма ТЗР, приходящихся на материалы, отпущенные в производство, - 277 099 руб.;
Дебет 94 Кредит 10 - списана стоимость недостачи кирпичей, выявленных в процессе инвентаризации, - 72 200 руб. (62 000 + 10 200).
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов (п. 88 Методических указаний по учету МПЗ):
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.
Для покупки материалов организация может получить целевой кредит на их приобретение. Как уже отмечалось выше, если организация использует полученные заемные и кредитные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов (работ, услуг), проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, а также начисленные проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками, относятся к фактическим затратам на приобретение этих материально-производственных запасов. При поступлении материально-производственных запасов дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации.
В налоговом учете материально-производственных запасов проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК РФ).
К сведению. С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены изменения. В частности, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) изложен в новой редакции. В абз. 4 п. 5 слова "20 000 руб." также заменены на "40 000 руб.".
Таким образом, различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет (см. Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/48).
Являются частью активов предприятия. Они используются в качестве исходного сырья или производственных материалов для изготовления продукции, предназначены для продажи и могут использоваться для собственных нужд.
По положению бухучета за номером № 5/01 к производственно-материальным запасам относят еще различные товары и готовую к реализации продукцию. Производственные ТМЗ разделяются на различные группы в зависимости от своего предназначения. Это основная группа производственных запасов, используемых в процессе создания продукции (сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие) и вспомогательная группа, служащая для поддержания средств труда в нормальном состоянии (лаки, краски, горюче-смазочные материалы).
Учет материально производственных запасов проводится на счетах бухгалтерского учета № 10 «Материалы», № 12, № 15 «Заготовка и покупка ТМЦ», № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ».
В зависимости от своих технических свойств производственные подразделяются на отдельные субсчета. Это следующие бухгалтерские субсчета - «сырье и материалы», «покупные комплектующие и полуфабрикаты», «топливо», «тара и материалы», «запчасти», «прочие материалы», «строительные ТМЗ», «запасы, переданные в переработку», «хозяйственный инвентарь».
Оценка материально-производственных запасов в бухучете при их поступлении на склад осуществляется по фактической стоимости. Общая себестоимость ТМЗ образуется из фактической стоимости, указанной в приемных документах (входящей счет - фактуре)? и дополнительных расходов, связанных с их покупкой (информационные услуги, транспортные расходы, страхование и другие).
Учет материально-производственных запасов на любом хозяйствующем субъекте осуществляется только на основании первичных Основанием для принятия к учету производственно материальных запасов служит накладная транспортная, входящая счет-фактура от продавца, включающая в себя количество, цену единицы и общую стоимость с учетом НДС. Далее на приход оформляется Производственные запасы, полученные с производственных цехов, приходуются на склад на основании внутренней накладной.
Учет материально-производственных запасов предусматривает обязательную инвентаризацию, проводимую не реже одного или двух раз в год для подтверждения фактических остатков на складе. Обязательная инвентаризация и фактическая оценка технического состояния запасов осуществляется в конце года или дополнительно может проводиться при смене главного бухгалтера или директора предприятия, тех должностных лиц, которые непосредственно отвечают за наличие ТМЗ, за правильное отражение их в бухгалтерском учете. Инвентаризация производственных запасов проводится специальной комиссией, создаваемой на предприятии для проверки материальных складов и проводимой на предприятии с личным участием кладовщиков и представителей комиссии, назначенных по приказу.
Аналитический учет материально-производственных запасов проводится по отдельным складам в разрезе субсчетов и отдельных групп ТМЗ. Аналитический учет зависит от выбранного метода способа оценки производственных запасов (к примеру, на основе метода средних цен).
Учет материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности обязательно содержит информацию о способах учета ТМЗ, применяемых на предприятии в соответствии с утвержденной учетной политикой. Правильно организованный учет ТМЗ - важнейший фактор для бесперебойной организации производственного процесса и выпуска продукции.Также в бухгалтерской отчетности обязательно выделяются виды и стоимость ТМЗ, переданных в качестве залога на другое предприятие.
