Списание со счета 106.3 п. Бюджетный учет: Учет основных средств по новым правилам. Приобретаем активы за счет разных источников финансирования
Первые попытки Новгорода обрести независимость от Киевской Руси появились в XI веке. Новгородские бояре при поддержке городского населения хотели избавиться от бремени налогообложения Киева и создать свою армию. В 1136 году после изгнания князя Всеволода Мстиславича в Новгородской земле установилось республиканское правление.
Во времена Монгольского нашествия на Русь и последующих монгольских и ордынских походов Новгороду удалось избежать разорения благодаря удаленному расположению республики. Но юго-восточные города новгородских владений (Тверь, Торжок, Волок, Вологда, Бежецк) были разграблены и опустошены. В 1259 году Новгородская земля при содействии Александра Невского была включена в систему монголо-татарского ига. В 1236--1240 и 1241--1252 годах в Новгороде княжил Александр Невский, в 1328--1337 годах -- Иван Калита. До 1478 года новгородский княжеский стол занимали преимущественно суздальские и владимирские князья, затем московские Великие князья, редко -- литовские князья.
До XV века владения Новгорода расширялись на восток и северо-восток. Республика приобрела земли вокруг Онежского озера, вдоль реки Северная Двина и побережье Белого моря. Также исследовался Северный Ледовитый океан, Баренцево море, Карское море, запад северного Урала. Районы к северо-востоку от столицы были богаты пушным зверем и солью. Эти ресурсы имели большое значение для экономики Новгородской республики, основу которой составляла торговля.
Усиление местного купечества, боярства и духовенства, удалённость от Киева и начавшиеся во второй четверти XII в. процессы феодального дробления привели к утверждению в Новгородской земле независимой республики. В борьбе за неё вырос и укрепился самобытный вечевой строй. Жители Новгорода выступили как сплочённая и самоуправляемая организация, с которой впредь должны были считаться киевские наместники. В борьбе за суверенитет формировались и крепли институты будущей республики. С введением выборности епископа (в 1156г.) и тысяцкого (в 1180-х) завершилось создание независимой республики. Была выстроена система управления, в основу которой лёг принцип волеизъявления новгородской общины. Его действие распространилось на все властные институты; выбирались самые различные должностные лица - от сотских, уличных и кончанских старост до князей, епископов и архиепископов, архимандритов, посадников и тысяцких.
Территория Новгородской земли делилась на волости и пятины, управление которых строилось на началах местной автономии. Каждая пятина была приписана к одному из пяти концов Новгорода. Центром самоуправления пятины был пригород. Когда-то таким пригородом был Псков, в ходе упорной борьбы выросший в самостоятельном политическом центре, вокруг которого сложилось Псковское государство. Политическая и государственная организация Пскова повторяли Новгород: вечевая система, выборный князь, но вместо тысяцкого - два степенных посадника.
Эти государственные образования сложились на Северо-западе Руси. Для Псковской и Новгородской боярских республик характерны некоторые особенности общественного строя и феодальных отношений: значительный социальный и феодальный вес новгородского (псковского) боярства, имеющего давние традиции, и его активное участие в торговой и промысловой деятельности.
Большой спецификой на фоне большинства княжеств Северо-Восточной Руси, подвергшихся сокрушительному военному нашествию и разрушению татаро-монголами, отличалось социально-экономическое развитие Новгорода и Пскова.
Эти города-республики сохранили свои древние вольности, вечевое управление и тесные связи с Северной и Западной Европой. Новгород вошел в экономический Ганзейский союз торговых городов Северной Европы, став его восточным форпостом и одним из богатейших участников. Хотя этим городам также приходилось платить дань татарам, это не восприпятствовало их экономическому развитию. Именно в XIV--XV вв. экономика Новгорода и Пскова достигла своего наивысшего расцвета.
Основным экономическим фактором была не земля, а капитал. Это обусловило особую социальную структуру общества и необычную для средневековой Руси форму государственного правления. Новгородское (псковское) боярство организовывало торгово-промышленные предприятия, торговлю с западными соседями (Ганзейского торгового союза) и с русскими княжествами. Городское население делилось на патрициат («старейших») и «чёрных людей». Новгородское (Псковское) крестьянство состояло, как и в других русских землях, из смердов - общинников, половников - зависимых крестьян, работающих «из полу» за часть продукта на господской земле, закладников («заложившихся»), поступивших в кабалу и холопов. Государственное управление Новгородом и Псковом осуществлялось через систему вечевых органов: в столице существовало общегородское вече, отдельные части города (стороны, концы, улицы) созывали свои вечевые собрания. Формально, вече было высшим органом власти (каждое на своём уровне).
Вече решало важнейшие вопросы экономической, политической, военной, судебной и административной сфер. Вече избирало князя. В вечевых собраниях участвовали все свободные люди города. К собраниям подготавливалась повестка дня, кандидатуры избираемых на вече должностных лиц. Решения на собраниях должны были приниматься единогласно. Имелись канцелярия и архив вечевого собрания, делопроизводство осуществлялось вечевыми дьяками.
Организационным и подготовительным органом (подготовка законопроектов, вечевым решением, контролирующая деятельность, созыв вече) является боярский совет («Оспода»), включавших наиболее влиятельных лиц - представителей городской администрации, знатных бояр, и работавший под председательством архиепископа.
Высшими должностными лицами «Господина Великого Новгорода» были посадник, тысяцкий, архиепископ, князь.
Посадник избирался вечем на один - два года и руководил деятельностью всех должностных лиц. Вместе с князем ведал вопросами управления и суда, командовал войском, руководил вечевым собранием и боярским советом, представительствовал во внешних отношениях.
Тысяцкий занимался вопросами торговли и торгового суда, возглавлял народное ополчение. Основной ролью архиепископа была духовное главенство в церковной иерархии, также он был хранителем государственной казны, контролёром торговых мер и весов.
Князь приглашался гражданами на княжение, выполнял функции главнокомандующего и организатора защиты города. Военную и судебную деятельность разделял с посадником. По договорам с городом (известно около восьмидесяти договоров XIII-XV веков) князю запрещалось приобретать землю в Новгороде, раздавать землю новгородских волостей своим приближённым. Также по договору ему запрещалось управлять Новгородскими волостями, вершить суд за пределами города, издавать законы, объявлять войну и заключать мир.
Также запрещалось заключать договоры с иноземцами без посредничества новгородцев, судить холопов, принимать закладников из купцов и смердов, охотиться и рыбачить за пределами отведённых ему угодий. В случае нарушения договоров князь мог быть изгнан.
С XII века в Новгороде, как и в других городах Руси, устанавливается постоянное место проведения вечевых собраний, пребывания посадника и тысяцкого. В XIII веке на территории Новгородской земли существовало семнадцать монастырей, и проходила активная церковная колонизация.
В конце XII века Новгородом был подписан международный договор с немцами, который стал одним из источников будущей кодификации (Новгородской и Псковской судных грамот).
Источниками права в этом регионе были Русская Правда, вечевое законодательство, договоры города с князьями, судебная практика, иностранное законодательство. В результате кодификации в XV веке в Новгороде и Пскове появились новгородские и псковские судные грамоты.
В XIV в. Новгород становится крупнейшим торгово-ремесленным центром всей Руси и главным пунктом русской торговли с Западом. Новгородский рынок имел общеевропейское экономическое значение в качестве посредника на важном участке международного товарооборота Ганза - Скандинавия - Русь. Государственное устройство Новгорода сохранило древнее политическое устройство феодальной республики бояр-землевладельцев и купцов. Но основную массу населения составляли ‹черные люди› (ремесленники). Хранителем казны республики и главным распорядителем государственных земель был новгородский епископ (впоследствии архиепископ), который также руководил внешней торговлей. Исторически самым заметным новгородским сословием были богатые купцы - гости. Их наименование восходит к латинскому hostis (враг, чужеземец, странник). Но именно движение товаров и их владельцев создавало купеческие состояния в эпоху средневековья. Самый знаменитый новгородский купец и не менее знаменитый путешественник - это былинный Садко, богатый гость. В Новгороде гости имели развитую корпоративную организацию при церкви Ивана-на-Опоках. В церкви хранились общие капиталы, документы и эталоны мерных гирь. Торговый суд осуществлял посадник - выборное лицо лучших людей города.
Многочисленные столкновения между разными слоями населения вели к тому, что форма управления постепенно складывалась по образцу западноевропейского города-государства.
Псков благодаря своему географическому положению имел тесные политические и торговые связи с Литвой. Новгородцы и псковичи неоднократно вступали в военные конфликты между собой за право распоряжаться спорными податными провинциями своих земель, вплоть до полного разрушения городов.
В результате войны 1471 г. и похода московских войск на Великий Новгород в 1477-1478 гг. были упразднены многие институты республиканской власти. Новгородская республика стала составной частью Русского государства, сохранив при этом некоторую автономию. Исследователи XX в. обращают внимание на внутренние причины падения Новгородского государства, среди которых часто называется перерождение республики из вечевой в боярско-олигархическую.
По счетам аналитического учета бюджетного учреждения счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", при формировании остатков на начало текущего финансового года в 5-17 разрядах номеров счетов отражаются нули.
Что подлежит отражению (нули или код вида расходов) при операции по поступлению материальных запасов на счет 0 105 00 000 (или по поступлению основных средств на счет 0 101 00 000) с 01.01.2017 в 15-17 разрядах номеров счетов? Что подлежит отражению (нули или код вида расходов) при списании материальных запасов с остатков на 01.01.2017 со счета 0 105 00 000 (в 5-17 разрядах номеров счета которого отражены нули) на счет 0 109 00 000 в 15-17 разрядах номеров счетов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отражении в текущем году в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по поступлению (выбытию) объектов нефинансовых активов, отнесенных, в частности, к основным средствам и материальным запасам, при формировании 15-17 разрядов счетов 0 101 00 000 "Основные средства", 0 105 00 000 "Материальные запасы" могут быть указаны нули, если иное не предусмотрено положениями учетной политики бюджетного учреждения и (или) требованиями целевого назначения выделенных средств.
Номер счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" формируется в общеустановленном порядке с указанием в 15-17 разрядах кода вида расходов.
Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения при формировании номеров счетов бухгалтерского учета используют коды бюджетной классификации в соответствии с требованиями:
- п.п. 21, 21.2 "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н);
- п. 2.1 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - N 174н).
В соответствии с Инструкции N 174н по счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", при формировании остатков на начало года в 5-17 разрядах номеров счетов отражаются нули.
Изменениями, внесенными в N 174н Минфина России от 16.11.2016 N 209н и применяющимися уже при формировании показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности за 2016 год, предусмотрены аналогичные положения относительно ведения учета на счетах аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" в течение года, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств. Аналогичные разъяснения относительно формирования 5-17 разрядов счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" ранее давали специалисты финансового ведомства (смотрите Минфина России от 15.07.2016 N 02-07-10/41780).
Соответственно, в 2017 году при формировании бюджетным учреждением 15-17 разрядов счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", могут быть указаны нули, если иное не предусмотрено положениями учетной политики учреждения и (или) требованиями целевого назначения выделенных средств.
Таким образом, при отражении в текущем году в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операций по поступлению (выбытию) объектов нефинансовых активов, отнесенных, в частности, к основным средствам и материальным запасам, при формировании 15-17 разрядов счетов 0 101 00 000 "Основные средства", 0 105 00 000 "Материальные запасы" могут быть указаны нули, если иное не предусмотрено положениями учетной политики бюджетного учреждения и (или) требованиями целевого назначения выделенных средств.
Положения N 157н и N 174н не содержат каких-либо исключений по вопросу порядка формирования 15-17 разрядов счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" - номер данного счета должен формироваться в общеустановленном порядке с указанием в 15-17 разрядах кода вида расходов.
Факт того, что в 5-17 разрядах номеров счетов учета основных средств и материальных запасов указаны нули при их списании на себестоимость изготавливаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на порядок формирования счета 0 109 00 000 не влияет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Государственному казенному учреждению (далее - ГКУ) в декабре 2016 года на праве оперативного управления распоряжением Минземимущества передано нежилое помещение. Помещение не зарегистрировано и учитывается на забалансовом счете 01. В декабре 2017 года от ГКУ "Х" актом передано оборудование, установленное в ходе ремонта в этом здании. Имущество передано безвозмездно, так как Министерством строительства были выделены деньги на капитальный ремонт и покупку данного оборудования ГКУ "Х".
Учреждению предоставляется акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов по форме 0504101 (извещение не предоставляется). Данным актом казенному учреждению передаются вложения в основные средства (счет 106 31) по четырем позициям: пульт контроля и управления охранно-пожарный, прибор приемно-контрольный охранной сигнализации, являющиеся частями ОПС, ящик ВРУ, мини-АТС. В разделе 2 акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов указывается, что был проведен капитальный ремонт помещений здания с приобретением оборудования, инвентаря.
ГКУ и ГКУ "Х" подведомственны разным государственным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета.
Какими проводками учесть безвозмездно переданное оборудование, если ящик ВРУ идет как неотделимое дооборудование, то есть увеличивает первоначальную стоимость нежилого помещения, находящегося на забалансовом счете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Безвозмездная передача казенному учреждению капитальных вложений в основные средства от иного казенного учреждения, подведомственного другому ГРБС одного уровня бюджета, отражается в бюджетном учете на счете 1 106 31 000 в корреспонденции со счетом 1 401 10 180.
Основания для увеличения стоимости нежилого помещения, учитываемого на забалансовом счете 01 до регистрации в отношении него в установленном порядке права оперативного управления, отсутствуют.
Обоснование вывода:
1. Прежде всего отметим, что когда речь идет о передаче имущества между учреждениями одного уровня бюджета бюджетной системы РФ, казенное учреждение отражает принятие показателей по счету бюджетного учета, на котором объекты нефинансовых активов были учтены передающей стороной. То есть если казенному учреждению передаются вложения в основные средства - иное движимое имущество, учитываемое у передающей стороны на момент передачи на счете 0 106 31 000, то оно принимается к учету принимающей стороной так же на счете 0 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения". Данный вывод объясняется тем, что коды корреспондирующих счетов у передающей и принимающей сторон, отражаемые в графе 9 Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) при приеме-передаче активов, должны быть идентичными. Расхождения в части кодов КОСГУ по увеличению (уменьшению) активов в Справках по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) не допускается, так как не позволяет корректно сформировать соответствующему пользователю консолидированную бюджетную отчетность (п. 1.3 письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
Соответственно, безвозмездная передача на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) казенному учреждению вложений в основные средства - иное движимое имущество (пульт контроля и управления охранно-пожарный и прибор приемно-контрольный охранной сигнализации, являющиеся частями ОПС, Ящик ВРУ, Мини АТС) от иного казенного учреждения, подведомственного другому ГРБС того же бюджета бюджетной системы РФ, отражается в бюджетном учете в порядке, предусмотренном абзацем вторым п. 32 Инструкции, утвержденной Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
В дальнейшем вложения в иное движимое имущество, отраженные казенным учреждением на счете 0 106 31 000, принимаются к учету на счет 0 101 00 000 на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия), оформленного Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ (п. 34 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - N 157н).
При принятии данного решения Комиссия должна руководствоваться положениями п.п. 38, 39, 41, Инструкции N 157н.
При этом отметим, что согласно Инструкции N 157н внутренние сигнализационные сети входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование таких систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства, средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники.
Таким образом, смонтированная в помещении ОПС не принимается к учету в качестве объекта основного средства. Ее наличие отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов помещения (ф. 0504031). В качестве самостоятельных инвентарных объектов к учету принимаются оконечные устройства, удовлетворяющие критериям отнесения к основным средствам, перечисленным в п.п. 38, 39, 41, Инструкции N 157н.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации казенному учреждению следует принять в качестве вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения все четыре позиции, обозначенные в Акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). В бюджетном учете при этом отражаются следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КДБ 1 401 10 180
- отражено принятие к учету полученных нефинансовых активов по Акту о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
2. Дебет КРБ 1 101 3Х 310 Кредит КРБ 1 106 31 310
- отражено принятие к учету объектов, являющихся основными средствами в соответствии с решением Комиссии.
2. Инструкции N 157н предусмотрен исчерпывающий перечень мероприятий, приводящих к увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объекта нефинансовых активов. Это модернизация, дооборудование, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение. При этом должно выполняться условие улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются на основании Извещения (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих объем произведенных капитальных вложений по завершенным работам (этапам работ), балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлены (завершены) данные мероприятия в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта.
В свою очередь, ремонт не увеличивает стоимость объектов нефинансовых активов. Однако в случае возникновения в результате произведенных работ объектов нефинансовых активов, передача произведенных вложений в объекты нефинансовых активов производится с применением счета 1 106 00 000 ( Минфина России от 01.09.2014 N 02-02-07/43705).
Таким образом, для увеличения первоначальной (балансовой) стоимости помещения у казенного учреждения должны быть соответствующие основания: Извещение (ф. 0504805) и документы, подтверждающие проведение работ по дооборудованию, модернизации, реконструкции или техническому перевооружению. Кроме того, Извещением (ф. 0504805) должны передаваться капитальные вложения, учтенные на счете 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения".
Наряду с этим, если Комиссией учреждения принимается решение о том, что установка ящика ВРУ является дооборудованием помещения, то капитальные вложения, принятые казенным учреждением по Акту и учтенные на счете 0 106 31 000, могут быть переведены на счет 0 106 11 000 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения". На данном счете они будут учитываться до тех пор, пока на помещение в установленном порядке не будет зарегистрировано право оперативного управления и оно не будет принято к балансовому учету на счет 0 101 12 000 "Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения". Следовательно, стоимость нежилого помещения может быть увеличена на сумму дооборудования только после принятия его к балансовому учету. При этом основания для увеличения стоимости нежилого помещения, учитываемого на забалансовом счете 01 до регистрации в отношении него в установленном порядке права оперативного управления, у принимающей стороны отсутствуют.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
При переходе на новые правила учета больше всего вопросов вызывает учет основных средств. Это связано с рядом факторов, один из которых – новое понятие объектов основных средств. С 1 января 2005 года при отнесении объектов к основным средствам не учитывается стоимостной критерий. В соответствии с п. 10 Инструкции № 70н к основным средствам относятся материальные объекты независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения более одного года. Другой фактор – это новый порядок определения первоначальной стоимости основных средств. И, наконец, третий – новый порядок определения остаточной стоимости основных средств. В данной статье будут рассмотрены вопросы определения первоначальной стоимости материальных объектов, которые будут использованы в качестве основных средств.
Напомним, что в соответствии с Инструкцией № 107н к основным средствам относились объекты, срок эксплуатации которых превышал 12 месяцев, а их стоимость на дату приобретения – 50-кратный минимальный размер оплаты труда.
Для учета основных средств в бюджетном учете предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства», к которому открываются следующие аналитические счета:
0 101 01 000 «Жилые помещения»;
0 101 02 000 «Нежилые помещения»;
0 101 03 000 «Сооружения»;
0 101 04 000 «Машины и оборудование»;
0 101 05 000 «Транспортные средства»;
0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;
0 101 08 000 «Мягкий инвентарь»;
0 101 09 000 «Драгоценности и ювелирные изделия;
0 101 10 000 «Прочие основные средства».
Учет основных средств ведется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов . Кроме объектов, входящих в его состав, бюджетному учету подлежат: ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;
посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Кроме того, в составе основных средств бюджетные учреждения учитывают:
– законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды;
– капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Инвентарный номер
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных
на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для
выполнения определенной работы.
Если у одного объекта несколько частей имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный порядковый номер. При этом объекты стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкий инвентарь, посуда любой стоимости составляют исключение из данного правила, то есть им не присваиваются инвентарные номера. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и которые учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
До 2005 года инвентарный номер состоял из восьми цифр. В пункте 48 Инструкции № 107н была представлена структура, в соответствии с которой должен был формироваться инвентарный номер. Таких требований Инструкция № 70н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. Инвентарные номера нужно присваивать не только основным средствам, но и непроизведенным и нематериальным активам.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.
Оценка основных средств
В отличие от ранее действовавших правил с 1 января 2005 года при определении первоначальной стоимости основных средств учитываются все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. К таким затратам относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».
Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования
Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по приобретению основных средств за счет финансирования из бюджета.
Пример 1.
Школа приобрела за счет бюджетных средств мебель стоимостью 36 000,60 руб. (в том числе НДС – 5 491,62 руб.). Затраты по доставке мебели составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборка мебели осуществлялась силами учреждения. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3 000 руб.
В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС и затраты по сборке.
Для учета указанных затрат Планом счетов предусмотрен счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Операции по вложениям в объекты основных средств за счет бюджетного финансирования отражаются по дебету счета 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства в корреспонденции с кредитом счетов: 1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» (в части расчетов с поставщиком мебели), 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» (в части расчетов с транспортной организацией), а также счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и счетов учета начисленных на заработную плату налогов: 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (в части начисленной заработной платы работникам, участвовавшим в монтаже оборудования).
Суммы НДС, относящиеся к приобретенным материальным ценностям, полученным работам, услугам за счет бюджетных средств, на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» не выделяются, а учитываются в составе капитальных вложений (п. 166 Инструкции № 70н ).
В учете учреждения операции будут отражены следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Оприходована мебель | 36 000 | ||
| Отражена сумма копеек | 0,60 | ||
| Отражены затраты по доставке мебели | 2 360 | ||
| Отражены расходы на оплату труда работников, участвовавших в сборке мебели | 3 000 | ||
| Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников по ставке 26% | 780 | ||
| Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату работников в размере 0,2 % | 6 | ||
| Мебель введена в эксплуатацию | 42 146 |
При отражении операций были использованы следующие счета:
1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;
1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;
1 401 01 280 «Прочие расходы»;
1 302 03 730 « Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»;
1 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;
1 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
1 101 06 410 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».
Приобретение основных средств за счет разных источников финансирования
Проблемы, связанные с учетом основных средств, приобретенных за счет нескольких источников финансирования, стали особенно значимыми в связи с переходом на новые правила учета. Самый простой выход – не приобретать основные средства за счет нескольких источников, так как это запутывает и усложняет учет. Однако на практике из-за недостатка бюджетного финансирования учреждения вынуждены оплачивать необходимое им оборудование или другие основные средства из других источников финансирования.
Рассмотрим пример приобретения основного средства за счет бюджетного финансирования и за счет средств от предпринимательской деятельности.
Пример 2.
Высшее учебное заведение приобрело компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.
В соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры, расходование внебюджетных средств, вырученных от реализации военного имущества, и т.д.). При этом погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо, так как по сути это будет нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 289 БК РФ ).
На практике встречаются варианты отражения в учете «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход вносит путаницу при инвентаризации, так как возникают два разных инвентарных объекта.
Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Как решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.
Обратите внимание : в этом случае невозможно предъявить сумму «входного» НДС по приобретенному компьютеру и транспортным услугам в части их оплаты за счет доходов от предпринимательской деятельности к зачету. В соответствии с п. 12 Инструкции № 70н и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ основные средства, предназначенные для бюджетной деятельности, должны приниматься к учету по стоимости с учетом НДС.
В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Перечислен авансовый платеж за поставку компьютера | 1 206 08 560 | ||
| На основании акта выполненных работ приняты услуги транспортной организации | 1 106 01 310 | ||
| Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников транспортной организации | 2 401 01 280 | 2 201 01 610 | |
| Получен компьютер | 1 106 01 310 | 1 302 17 730 | |
| Зачтен выданный поставщику аванс в счет кредиторской задолженности учреждения | 1 302 17 830 | 1 206 08 660 | |
| Компьютер введен в эксплуатацию | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | |
| Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера | 2 401 01 280 | 2 201 01 610 | |
| На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по приобретению основных средств | 1 302 17 830 | 1 401 01 100 | |
| На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг | 1 401 01 180 |
Представим ситуацию: учреждению необходимо приобрести актив, но бюджетных средств на его покупку недостаточно и руководство принимает решение недостающую сумму доплатить за счет средств от приносящей доход деятельности. Допускает ли законодательство приобретение активов за счет разных источников финансирования? Как правильно оприходовать такой актив, избежав ошибок в бухгалтерском и налоговом учете? В настоящей статье на эти вопросы отвечает , консультант «Бухгалтерии Онлайн» по вопросам бюджетного учета.
Можно ли купить ОС за счет разных источников финансирования?
Бюджетное законодательство РФ допускает возмещение бюджетных расходов за счет средств от приносящей доход деятельности. А вот погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо. По сути это будет нецелевое использование бюджетных средств (ст. 289 БК РФ), которое повлечет ответственность по статье 15.14 КоАП РФ. То есть штраф для должностных лиц в размере от 4 тысяч рублей до 5 тысяч рублей; для юридических лиц — от 40 тысяч рублей до 50 тысяч рублей.
Типичная ошибка
Как известно, номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов и включает в себя источник финансирования. На первый взгляд, принятие к учету объекта, приобретенного за счет разных источников финансирования, необходимо отразить на нескольких счетах бюджетного учета. Однако такой подход недопустим, поскольку приведет к многочисленным ошибкам в учете.
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере:
Пример 1
Бюджетное учреждение приобретает многофункциональное устройство стоимостью 15 800 рублей, в том числе НДС — 2 410,17 рублей.
Из бюджетных средств выплачено 10 000 руб., остальная часть приобретенного актива оплачена за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности — 5 800 руб. Предположим, что налогом на добавленную стоимость внебюджетная деятельность учреждения не облагается.
Порядок отражения операций в бюджетном учете:
3. Отражены затраты по оборудования за счет средств от приносящей доход деятельности:
4. Отражены затраты по приобретению оборудования за счет бюджетных средств:
Внимание! Следующая бухгалтерская проводка неверна:
Оприходовано многофункциональное устройство:
Дт 1 101 34 310 Кт 1 106 31 410 — 10 000 рублей
Дт 2 101 34 310 Кт 2 106 31 410 — 5 800 рублей.
Какие же проблемы могут возникнуть вследствие отражения объекта, приобретенного за счет разных источников финансирования, на нескольких счетах бюджетного учета? Такой учет приведет к ошибкам при начислении амортизации, проведении инвентаризации и переоценки, при внутреннем перемещении и списании такого объекта.
Отразите порядок в учетной политике
На первый взгляд, самый простой выход — не приобретать основные средства за счет нескольких источников, поскольку это вносит излишнюю путаницу в учет. Но такой подход не всегда приемлем. Если для покупки основного средства недостаточно бюджетных средств, учреждение может привлечь средства, полученные в рамках предпринимательской деятельности.
Попробуем разобраться, как это сделать.
Итак, учреждение принимает решение приобрести объект основного средства за счет двух разных источников финансирования.
Поскольку действующим законодательством не определено, как оприходовать актив в такой ситуации, необходимо разработать и утвердить порядок учета таких операций в учетной политике учреждения. Например, так:
«При оплате объектов основных средств за счет нескольких источников финансирования (бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности) принятие к учету таких объектов производить следующим способом…»
Кроме того, необходимо запросить разрешение на проведение таких операций у Главного распорядителя.
На практике известны два способа учета основных средств, приобретенных за счет разных источников финансирования.
Способ № 1: перевод нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную
Самый распространенный способ учета основных средств, приобретенных за счет разных источников основан на переводе нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную. Порядок такого перевода приведен в письме Минфина России от 25.05.06 № 02-14-10A/1354. Правда, там речь идет не о частичном финансировании, а о переводе основных средств, которые приобретены за счет средств от коммерческой деятельности, в состав активов, используемых в основной деятельности. Однако такой методологический подход позволяет корректно списывать расходы за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Необходимо отметить, что бухгалтерские записи приведены в письме на основании уже недействующей Инструкцией по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 10.02.06 № 25н). Поэтому при составлении бухгалтерских записей для современного государственного учреждения необходимо использовать действующую Инструкцию по бухгалтерскому учету, на основании которой работает учреждение (Инструкция по бюджетному учету для казенных учреждений, Инструкция по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, либо для автономных учреждений).
Пример 2
Порядок отражения операций в бюджетном учете будет следующий:
1. Отражена оплата за счет средств от приносящей доход деятельности:
Дт 2 302 31 830 Кт 2 201 11 610 — 5 800 рублей2. Отражена оплата за счет бюджетных средств:
Дт 1 302 31 830 Кт 1 304 05 310 — 10 000 рублей3. Отражены затраты по приобретению многофункционального устройства за счет средств от приносящей доход деятельности:
Дт 2 106 31 310 Кт 2 302 31 730 — 5 800 рублей4. Отражены затраты по приобретению многофункционального устройства за счет бюджетных средств:
Дт 1 106 31 310 Кт 1 302 31 730 — 10 000 рублей5. Произведен перевод расходов с внебюджетной деятельности на бюджетную:
Дт 2 401 20 241 Кт 2 106 31 410 — 5 800 рублей6. Отражены затраты по поступлению основных средств за счет внебюджетных средств и доходы бюджета:
Дт 1 106 31 310 Кт 1 401 10 180 — 5 800 рублей7. Оприходовано многофункциональное устройство:
Обратите внимание: при принятии всей уплаченной за основное средство суммы на бюджет учреждение не вправе рассчитывать на возмещение НДС, поэтому основное средство принимается к учету по стоимости, включающей соответствующие суммы НДС.
Способ № 2: перевод источника финансирования
При переводе источника финансирования суммы задолженности учреждения перед поставщиками ОС (а также перед поставщиками и подрядчиками сопутствующих работ и услуг) отражаются на счетах бюджетного учета по основной деятельности.
Далее средства по приносящей доход деятельности списываются. Причем, в данном случае применение счета 2 401 20 241 (безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям) будет неправомерным. Списание следует оформлять через счет учета прочих расходов.
Пример 3
Условия совпадают с условиями примера 1.
1. Отражены затраты по приобретению многофункционального устройства за счет бюджетных средств:
Дт 1 106 31 310 Кт 302 31 730 — 15 800 рублей2. Оприходовано оборудование:
Дт 1 101 34 310 Кт 1 106 31 410 — 15 800 рублей3. Отражена частичная оплата оборудования за счет бюджетных средств:
Дт 1 302 31 830 Кт 1 304 05 310 — 10 000 рублей4. Оформление перевода источника финансирования:
Дт 2 401 20 290 КТ 2 201 11 610 — 5 800 рублей
Дт 1 201 11 510 КТ 1 401 10 180 — 5 800 рублей5. Перечислена оставшаяся сумма задолженности за многофункциональное устройство:
Дт 1 302 31 830 Кт 1 201 11 610 — 5 800 рублей.
Поскольку денежные средства не являются объектом обложения НДС, то при таком способе учета налог начислять не надо (ст. 146 НК РФ).
Кроме того, необходимо отметить, если основное средство планируется использовать в основной деятельности, то затраты на его покупку, понесенные в рамках приносящей доход деятельности в налоговом учете не отражаются. Такой вывод следует из положений главы 25 НК РФ.
Какой способ выбрать?
Некоторые эксперты и консультанты по бюджетному учету склоняются к тому, что второй способ более рационален и безопасен (с точки зрения рисков допущения ошибок в налоговом учете). Такой способ учета основных средств подразумевает именно оформление перевода источников финансирования, а не материальных активов.
Однако, на наш взгляд, более правильным и понятным как для бухгалтеров, так и для контролирующих органов будет именно первый способ (перевод нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную). Ведь второй способ подразумевает списание денежных средств с лицевого счета учреждения без оправдательных документов. А это противоречит требованиям законодательства, и контролирующие органы могут расценить такую операцию как неправомерный расход.
Отражение в 1С
Рассмотрим оформление операций с объектом основных средств, приобретенных за счет разных источников финансирования, в программе 1С исходя из данных примера № 2.
Операции 1,2 оформляются документами «Заявка на кассовый расход»; операции 3,4 — «Покупка ОС».
Операции 5,6 — не типичные, поэтому оформляются документами «Операция бухгалтерская», в результате заполнения которых (форма по ОКУД 0504833). Данные записи можно ввести в одном документе.
