Главная > Россельхозбанк > Как предприятию подготовиться к аудиторской проверке статья. Аудиторские ДСП: готовимся к проверке. Общие документы аудиторской проверки


Как предприятию подготовиться к аудиторской проверке статья. Аудиторские ДСП: готовимся к проверке. Общие документы аудиторской проверки




9 Марта, 2017

Многие российские компании по законодательству обязаны ежегодно проходить аудиторскую проверку. Предлагаем рассмотреть все возможные положительные и отрицательные стороны аудиторской проверки с точки зрения бухгалтера. Мы также поговорим о подготовке к аудиторской проверке, расскажем, как снизить риски претензий со стороны аудиторов и руководства и как обернуть аудиторскую проверку в процедуру помощи финансовой службе по ведению учета и формированию отчетности.


Елена Рыбникова

Руководитель группы контроля качества услуг и методологии

Кто обязан проходить ежегодный аудит

В ст. 5 федерального закона №307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», установлено, что обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Также аудиторские проверки компания проходит и по инициативе руководства компании, аргументация которого для привлечения аудиторов – проверить работу главного бухгалтера и бухгалтерии в целом.

Что должен делать аудитор

Приход аудитора зачастую пугает, так как финансовые директора и главбухи воспринимают аудиторов как полноценную проверку, последствия которой могут носить отрицательный характер. Но бояться аудиторской проверки не стоит.

Чтобы понимать, как пройти аудиторскую проверку. для начала обратим внимание на кодекс этики аудиторов России. Согласно ст. 7 ФЗ 307-ФЗ, Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы этики:

  • честность;
  • объективность;
  • профессиональная компетентность и должная тщательность;
  • конфиденциальность;
  • профессиональное поведение.

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Это тоже важно, чтобы понимать, как проходит аудиторская проверка.

Также, соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.

Как вести себя главбуху и сотрудникам во время аудиторской проверки

Про поведение аудитора мы поговорили, а что же со стороны самого главбуха и других сотрудников компании? Как себя вести, чтобы пройти аудиторскую проверку? Законодательно установленных правил поведения бухгалтера в ходе аудиторской проверки не установлено. Как ни печально, это достаточно часто приводит к агрессивной манере поведения сотрудников компании по отношению к проверяющему аудитору. В результате сотрудники отказываются предоставлять базу данных бухгалтерского учета аудитору, выдают не структурированные регистры учета, документацию предоставляют валом вперемешку в «одной» коробке.

Такие специалисты полагают, что подобным поведением, они усложнят работу аудитора и тот вынесет как можно меньше замечаний, так как потратит время на сортировку полученной информации и не полноценный анализ учета. Как ни странно именно от таких сотрудников после поступают жалобы, что аудиторы не идут на доброжелательный контакт и не обсуждают в ходе проверки выявленные замечания.

Итак, первый шаг главбуха или финансового директора при подготовке к аудиторской проверке – это понять и признать, что аудитор, это не сотрудник ИФНС, он не выписывает штрафы и не блокирует счета. Аудитор – это помощник, который может и обязан выполнить проверку таким образом, чтобы учет проверяемой компании после проверки стал менее ошибочным, чтобы риски претензий ИФНС снизились до минимума.

Раскрою небольшой секрет – у аудитора нет обязанности включать в аудиторское заключение как можно больше выявленных замечаний. Если аудитор во время проверки обсуждает с бухгалтером замечания и помогает их исправить, это будет отражено в рабочем файле аудитора с пометкой «исправлено в ходе проверки», аудитор отчитается о проделанной работе, и аудиторский отчет (основная часть аудиторского заключения) будет «чистый» – что положительно для бухгалтера.

Важно понять, что не ошибается тот, кто не работает, и что свежий взгляд профессионального аудитора поможет бухгалтеру выявить ошибки в учете, которые в 50% случаев можно исправить сразу же, что повысит качество учета.

Как подготовиться к аудиторской проверке, чтобы успешно ее пройти

Перед составлением отчетности каждый бухгалтер проводит контрольные мероприятия:
  • проверяет наполняемость регистров бухгалтерского и налогового учета,
  • правомерность отнесения расходов к принимаемым для целей налогообложения прибыли,
  • реестр и наличие первичной документации, отраженной за учетный период.

Повторите все контрольные мероприятия, проверьте наличие подписей всех сторон в накладных и актах, наличие договоров по заключенным сделкам, чтобы всю перечисленную документацию можно было оперативно предоставить аудитору для проверки.

Предоставьте аудитору доступ в базу данных учета с правом чтения такой базы, чтобы он мог оценить в полном объеме всю систему учета. Аудитор в ходе проверки поможет выявить хозяйственные операции, принятие которых к налоговому учету несет риск претензий со стороны исполнительных органов РФ.

Подготовьте список вопросов по ведению учета, отражению в базе данных, по оформлению документации. Задав такие вопросы аудитору, бухгалтер получит в рамках аудиторской проверки полноценные консультационные услуги, в частности вопросы по практическому применению изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве, что является приятным бонусом.

Правильным решением со стороны финансового директора или главбуха станет назначение ответственного сотрудника, который будет взаимодействовать с аудитором в ходе проверки.

И непосредственно перед приходом аудиторов или по их запросу до начала аудиторской проверки, необходимо сформировать пакет документации, которую аудиторы запросят. Вот какую документацию аудитор имеет право копировать, фотографировать, но не имеет право изымать:

1. Учредительные документы компании, свидетельство о постановке на учет.
2.Список учредителей и взаимозависимых лиц, с которыми совершались сделки за проверяемый период.
3. Лицензии, патенты.
4. Учетные политики, маркетинговую и иные политики, необходимые при ведении учета в рамках отраслевой деятельности компании и приказы к ним.
5. График документооборота по компании (см. также «Оптимизация документооборота в организации»).
6. Отчетность за проверяемый период.
7. Акты инвентаризации.
8. Приказы и распоряжения по компании.
9. Кадровую документацию (ПВТР, штатное расписание, табели учета рабочего времени и прочие).
10. Регистры учета, главная книга, бухгалтерские справки.
11. Акты сверки с налоговыми органами.
12. Договора по проведенным сделкам за проверяемый период.
13. Первичная документация по запросу аудитора.
14. Иные документы.

Если у вас остались вопросы о порядках проведения ежегодной аудиторской проверки, вы можете задать их автору в разделе

Крупным предприятиям с большим объемом операций и рядом нетипичных транзакций мы рекомендуем проводить аудит в два этапа: промежуточный (проверка за девять месяцев) в ноябре-декабре и финальный (проверка годовой отчетности) в зависимости от сроков подписания аудиторского заключения. Промежуточный этап необходим для областей, требующих повышенного внимания и раннего выявления ошибок в учете. Чем раньше до закрытия года вы получите от аудиторов замечания, обсудите их и придете к единому мнению, тем легче для вас пройдет аудит годовой отчетности и тем быстрее вы получите аудиторское заключение.

Перед проверкой обязательно спросите у аудиторов, какие были изменения в законодательстве в течение года и какие новые раскрытия необходимо сделать в пояснениях к отчетности.

Большинство аудиторских компаний рассылают своим клиентам перед концом отчетного года пример пояснений с полным набором требуемых раскрытий. Мы всегда рекомендуем своим клиентам внимательно просмотреть документ и обсудить все возникшие вопросы с аудитором заранее.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, в силу , состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. К приложениям относится отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснениях). Объем информации, подлежащей раскрытию в пояснениях, практически всегда является предметом споров между аудитором и клиентом.

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно, однако стоит иметь в виду, что пояснения в соответствии с законодательными нормами должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Эти документы необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Особое внимание стоит уделить тому, что пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, к информации о рисках хозяйственной деятельности, инновациях и модернизации производства.

Замечания различаются в различных предприятиях, и выявить полный список наиболее типичных довольно проблематично. Тем не менее особое внимание стоит обратить на состав отчетности, полноту пояснений, полноту и соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний, корректное разделение активов и обязательств по срочности в отчетности, соответствие показателей бухгалтерского бланка, отчета о финансовых результатах и раскрытия этих статей в пояснениях. Обратите внимание на идентификацию связанных сторон и полноту раскрытия операций со связанными сторонами в отчетности, а также информации о бенефициарах.

Максим Гладких-Родионов, генеральный директор аудиторской компании «Уверенность»

Результатом аудита является аудиторское заключение, выражающее мнение аудитора о достоверности отчетности проверяемой организации. Соответственно, проверить достоверность отчетности возможно тогда, когда эта отчетность существует, правда, не всем предприятиям, особенно малым, это бывает удобно. Стоимость аудита, хотя и снижающаяся в последнее время, все же остается значительной для части организаций, поэтому целесообразно приглашать аудиторов не один раз в году, а ежеквартально. Тогда и оплата происходит частями. Помимо этого систематически совершаемые ошибки, приводящие к существенным искажениям в отчетности, удается обнаружить и исправить раньше, да и после подготовки годовой отчетности аудиторам нужно гораздо меньше времени для ее проверки, ведь к этому моменту девять месяцев уже проверены.

Аудитор может оказаться полезным предприятию не только в проверке отчетности. Сложные и нетипичные операции, новые виды деятельности, составление или дополнение учетной политики, претензии налоговых органов, смена руководителя предприятия, приобретение или продажа бизнеса, трудовые споры — во всех этих ситуациях обращение к аудиторам позволит сократить вероятность ошибок и упущений, сэкономить время и деньги. Перед заключением договора следует как можно больше узнать о той аудиторской компании, с которой вы планируете сотрудничать. Во-первых, все аудиторы должны быть членами саморегулируемых организаций. Соответственно, они должны иметь номер ОРНЗ (основной регистрационный номер записи), который содержится в соответствующем свидетельстве. Во-вторых, каждая аудиторская организация должна проходить внешний контроль качества работы со стороны саморегулируемой организации аудиторов. О прохождении этого контроля также выдается свидетельство. В настоящее время существует обязанность аудиторов раскрывать информацию о себе в сети, так что найти вышеуказанные сведения и документы можно непосредственно на сайте аудиторской компании. У аудитора также должен быть действующий квалификационный аттестат.

Чтобы работа аудитора была продуктивной и не создавала значительных неудобств функционированию бухгалтерии, необходимо заранее подготовить рабочие места для представителей аудиторской организации, уточнить, потребуется ли выход в интернет или подключение к локальной сети предприятия, назначить ответственного сотрудника, который непосредственно будет осуществлять взаимодействие с аудиторами при проверке.

Как это ни странно, большинство ошибок в отчетности связано с несоблюдением предприятием собственной учетной политики. То есть предприятие составляет и утверждает документ, обязательный к исполнению, но не исполняющийся теми самыми сотрудниками, которые этот документ и составляли.

Часто бухгалтеры допускают и ошибки в толковании норм налогового права, ведь положения налогового законодательства и их интерпретация налоговиками постоянно изменяются, уследить за этими изменениями бывает трудно.

Отдельно стоит упомянуть и об ошибках, связанных с применением бухгалтерских программ: зачастую в программах используются методологически неверные бухгалтерские проводки, позволяющие добиться приемлемого результата (например, формирования правильного сальдо по какому-либо счету), но при этом нарушающие корреспонденцию счетов.

Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, обязаны представить аудиторское заключение в органы статистики. Результаты аудита обычно используют для совершенствования работы бухгалтерии, исправления ошибок и неточностей, принятия различных решений в области инвестирования, защиты своих прав перед налоговиками и принятия решений о кредитовании. В конечном итоге аудиторы помогают своим клиентам вести бизнес эффективнее и правильнее, снизить риски и избежать потрясений, связанных с принятием решений на основе неактуальной или недостоверной информации.

Сергей Елин, руководитель аудиторско-консалтинговой группы «АИП»

Существуют обязательные аудиторские проверки и инициативные. Основания для первого типа проверок перечислены в («Об аудиторской деятельности»). Например, обязательной аудиторской проверке подвергается организация, если объем ее выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.

Инициативный аудит проводится по желанию самой организации. Как правило, он проводится по окончании года для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности раз в год. Также можно выделить ситуации, когда настоятельно рекомендуется проводить аудит деятельности компании. Например, когда в организации меняется бухгалтер, генеральный директор — должностное лицо, которое отвечает за ведение учета в организации.

Аудит рекомендуется провести, если есть подозрения в хищении и необходимо сформировать претензию к тому, кто потенциально виновен. Аудиторское заключение как раз может являться таким доказательством: из него может вытекать сумма потенциально украденных или потерянных средств. Также результаты проведения аудиторских проверок могут являться доказательствами в судебных спорах для подтверждения своей позиции. Кроме того, аудиторскую проверку проводят в рамках мероприятий по подготовке к налоговой проверке, это позволяет снизить риски налоговых претензий.

На сегодняшний день аудиторская деятельность не лицензируется. Аудиторская компания должна иметь обязательное членство в саморегулируемой организации, полис страхования профессиональной ответственности (чем выше страховая сумма — тем лучше). Желательно также поинтересоваться, из чего формируется цена услуги: сколько дней проводится проверка, сколько на это уходит часов, каков состав рабочей группы, сколько специалистов задействовано, каковы их квалификация и опыт. Можно запросить отзывы заказчиков предыдущих проверок, запросить в саморегулируемой организации справку о проведении внешнего контроля. СРО раз в три года проводит проверку аудиторских компаний на предмет соответствия стандартам качества.

Одна из типовых ошибок, с которыми чаще всего сталкиваются аудиторы, — это непроведение инвентаризации.

Это очень принципиальный момент, потому что в нее включается не только проверка на наличие имущества, но и сверка с контрагентами и с бюджетом. По закону об обязательном учете, организация должна делать инвентаризацию каждый год, но многие об этом забывают. В результате, если инвентаризация не проводилась, аудитор не может выдать положительного заключения и выдает только заключение с оговоркой.

Еще одна ошибка — несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности. Если организация имеет задолженность, по которой истек срок исковой давности, то она должна включить ее в доход и обложить налогом или списать как безнадежную, но часто это забывают сделать. Наконец, «проблемные контрагенты» и отсутствие доказательств соблюдения тоже часто приводят к негативным последствиям при проведении аудиторской проверки. Это часто выливается в претензии со стороны налоговых органов в виде получения необоснованной налоговой выгоды.

Если аудиторы найдут в вашей годовой отчетности ошибки или недочеты, они обязательно отразят их в аудиторском заключении. Поэтому лучше заранее устранить все возможные неточности, а также подготовить полный пакет документов.

Уже скоро начнется работа по подготовке аудиторского заключения по годовой отчетности компании . Чтобы избежать ошибок, в этой работе должны участвовать все отделы компании. Кроме того, можно заранее получить у адиторов перечень документов, которые им понадобятся в первые дни проверки. Это сэкономит время, а также сократит сроки проведения проверки.

Кто обязан проводить аудит

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:

  • организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
  • ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
  • организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
  • организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Рассмотрим подробнее формы отчетности, приложения и возможные замечания аудиторов.

  • Как оптимизировать процесс подготовки и сдачи отчетности в группе компаний

Из чего состоит годовая отчетность

В составл годовой отчетности входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности»). Единственное, на что надо обратить внимание при заполнении этих форм, так это на степень детализации строк. Некоторые аудиторские компании требуют оформить эту детализацию в виде приложения к учетной политике. Но это неверно. Так как только итоговые показатели отчетности могут дать информацию о том, что надо детализировать. А вот что должно найти отражение в учетной политике, так это уровень существенности, исходя из которого эта детализация будет производиться.

В форме бухгалтерского баланса практически во всех указанных в приложении № 1 к приказу Минфина России № 66н строках должна быть заполнена графа 1 «Пояснения». В таблице указаны документы, обязывающие раскрывать показатели формы бухгалтерского баланса.

таблица. Перечень документов, обязывающих раскрывать показатели формы бухгалтерского баланса
АКТИВ ПАССИВ
№ строки Регулирующие положения № строки Регулирующие положения
1110 ПБУ 14/2007 (п. 40, п. 41) ПБУ 4/99 (п. 27) 1310-1370 ПБУ 4/99 (п. 27, п. 28, п. 30)
1120 ПБУ 17/02 (п. 16, п. 17) 1410 и 1510 ПБУ 15/08 (п. 17, п. 18)
1130 и 1140 ПБУ 23/2012 (п. 21, п. 22, п. 23, п. 24, п. 25) 1420
1150 и 1160 ПБУ 6/01 (п. 32), ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 21/2008 (в части изменения оценочных значений) 1430 и 1540 ПБУ 8/2010 (п. 24, п. 25, п. 26, п. 27, п. 28), ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 21/2008 (в части изменения оценочных значений)
1170 и 1240 ПБУ 19/02 (п. 41, п. 42), ПБУ 4/99 (п. 27), Письмо Минфина России № ПЗ-4/2009 1520
1180 ПБУ 18/01 (п. 23, п. 24, п. 25) 1530 ПБУ 13/2000 (в части бюджетных средств)
1210 ПБУ 5/01 (п. 23, п. 24, п. 25, п. 26, п. 27)
1220 —
1230 ПБУ 4/99 (п. 27), ПБУ 11/2012 (в части информации о связанных сторонах)
1250 ПБУ 4/99 (п. 28, п. 29), ПБУ 23/2011 в части увязки с ОДДС (п. 22)

Как заполнить приложения к годовой отчетности

Формы приложений к отчетности на законодательном уровне не утверждены. Поэтому каждая компания сама решает, в каком виде будет расшифровывать строки в ней. Используя формы приложений, рекомендованные Минфином России (приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), нельзя забывать об информации, которая в прошлых периодах раскрывалась в пояснительной записке. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» эта пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. И если сама записка, как элемент бухгалтерской отчетности, сейчас отсутствует, требования о раскрытии информации остались прежними. Остановимся на некоторых из них.

Требование 1. О раскрытии операций со связанными сторонами. Как правило, аудиторы направляют в адрес компании ряд запросов, в одном из которых запрашивается список связанных с ней организаций (партнеры, поставщики, клиенты, покупатели и пр.). В отчетности крайне важно раскрыть информацию об операциях по каждой из этих организаций.

Если аудитор не может получить достаточных доказательств относительно связанных с аудируемой компанией сторон, в том числе о бенефициарных владельцах, или приходит к выводу о том, что информация раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение, то есть внести в него ряд нежелательных для вас замечаний.

Требование 2. О раскрытии информации по срокам погашения займов и кредитов. Информация, которая требуется к раскрытию, содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденном Минфином России приказом от 06.10.08 № 107н.

Что учесть при подготовке отчета по годовой инвентаризации

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании — одна из самых действенных процедур системы внутреннего контроля. Очень важно правильно провести и оформить эту процедуру, а также избежать ошибок, которые часто допускают многие предприятия. Для подтверждения результатов инвентаризации и, как следствие, достоверности годовой отчетности предприятия в целом крайне желательно присутствие представителя аудиторской компании при проведении инвентаризации.

Инвентаризация позволяет решить многие вопросы. Приведу два ярких примера.

1. Вопрос правильного отражения в отчетности стоимости внеоборотных активов. Так, если основное средство предприятия неспособно приносить экономические выгоды в будущем, то оно подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Что значит «неспособен приносить экономические выгоды в будущем»? Это значит, что данный объект непригоден для дальнейшего использования или продажи и его стоимость подлежит включению в прочие расходы. Такие объекты выявляются только при проведении инвентаризации.

2. Вопрос назначения использования материальных запасов. Он решается только во время инвентаризации. Так, если материалы предназначены для создания внеоборотных активов, то они подлежат отражению именно в этом разделе отчетности.

Для чего сделан акцент именно на этих двух моментах? Потому что при существенности сумм неправильное отражение таких активов может привести к оговорке в аудиторском заключении.

Какие ошибки могут найти аудиторы

Назовем самые распространенные замечания, чтобы устранить их еще до начала проверки.

1. Отсутствие первичных документов. Причины этого замечания могут быть разные. И не всегда они зависят от бухгалтерии. Но в любом случае этот факт свидетельствует о недостаточной эффективности системы внутреннего контроля и документооборота компании, что является информацией для размышления. Поэтому настоятельно рекомендую перед аудиторской проверкой удостовериться, что все документы тщательно подготовлены, систематизированы и подшиты.

2. Просроченная дебиторская задолженность. Она также свидетельствует об ослабленной системе внутреннего контроля. Более того, она может возникнуть вследствие мошеннических действий сотрудников вашей компании.

3. Отсутствие начисленных обязательных резервов. Эта ошибка может быть вызвана разными причинами. Например, ваши сотрудники не знают нормы законодательства или просто не желают «мучиться» с этим видом отчетности, так как «она никому, кроме аудиторов, не нужна».

Кстати, бывает и так: работник умышленно не начисляет обязательные резервы с целью завысить финансовые результаты деятельности компании. В любом случае, если сумма искажений будет существенной, это нарушение проверяющие обязательно вынесут в аудиторское заключение годовой отчетности.

4. Отсутствие учетной политики, внутренних положений, методик. Это говорит о недостаточно высоком уровне организации бухгалтерского учета. Напомню, что компании, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

5. Регулярное несвоевременное отражение хозяйственных операций. Как правило, это нарушение является последствием несвоевременного поступления в бухгалтерию первичных документов, что также свидетельствует об ослабленной системе внутреннего контроля.

Также во время проверки аудиторы могут запустить следующие специфические процедуры (будьте к ним готовы!).

  • Процедура (как правило, это заполнение вопросника) по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции и коммерческому подкупу. Например, создается ли в организации неофициальная отчетность, выявлено ли проведение неучтенных или неправильно зарегистрированных операций, имеются ли случаи намеренного уничтожения бухгалтерской документации.
  • Процедура по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Аудитор может задать такие вопросы, как: разработаны ли в организации правила и программы внутреннего контроля за проведением операций с денежными средствами или иным имуществом в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов; закреплен ли в организации порядок обеспечения конфиденциальности информации; существуют ли в организации критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенности деятельности организации.

6. Недобросовестные действия должностных лиц. Следует заметить, что российское законодательство о бухгалтерском учете (в частности, ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности») в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц.

В международных стандартах проведена четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий должностных лиц.

Когда назначить аудиторскую проверку

Некоторые компании хотят успеть провести аудиторскую проверку до сдачи годовой отчетности, надеясь оградить себя от уточненных деклараций и исправительных записей. На самом деле это вопрос непринципиальный. Главное при проведении аудиторской проверки — это комфортные условия для всех ее участников. Она не должна нарушать трудовую деятельность компании, а бухгалтерия должна в рабочем порядке продолжать выполнять свои непосредственные обязанности. Потому что, согласитесь, не каждому главному бухгалтеру будет приятно, когда за один день до сдачи налоговой декларации он будет постоянно отвлекаться на вопросы аудиторов. Трата времени обеих сторон на обновление бухгалтерских баз, когда в них во время проверки постоянно вносятся изменения, может привести к лишним замечаниям в отчете и созданию нервозной обстановки при его обсуждении.

Поэтому, определяя срок проведения аудиторской проверки, желательно обсудить этот вопрос с главным бухгалтером, потому что именно на него ляжет все бремя проверки.

Если объем хозяйственных операций достаточно большой, то лучше годовую аудиторскую проверку разбивать на несколько этапов. Например, проводить текущие ежеквартальные проверки. Это позволит снять дополнительную нагрузку с бухгалтерии, улучшить качество аудита, а также своевременно устранить выявленные в ходе проверки замечания.

И в заключение напомню, что в соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ обязанные составлять бухгалтерскую отчетность компании, должны представлять по одному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту госрегистрации.

При представлении экземпляра годовой бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в орган государственной статистики вместе с такой отчетностью не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря следующего за отчетным года.

    БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

    На этом шаге необходимо проверить комплектность вашей отчетности, соответствие данных учета и отчетности, а также качество заполнения. Дело в том, что некоторые обязательные поля или строки не заполняются автоматически в 1с или в другой учетной программе, а мы все слишком привыкли к тому, что достаточно нажать кнопку «Заполнить». Например, в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах столбец «Пояснения» необходимо заполнять самостоятельно.

    Кроме того, обратите внимание, что если вы подлежите обязательному аудиту, то комплект отчетности должен содержать все формы, включая приложения, а не ограничиваться комплектом упрощенной бухгалтерской отчетности. Такая норма закреплена в пункте 5 статьи 6 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, малый бизнес, впервые сталкивающийся с обязательным аудитом, ошибочно предоставляет неполный комплект, действуя согласно пункту 4 статьи 6 вышеупомянутого закона, который позволяет субъектам малого предпринимательства применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.

    АКТЫ СВЕРОК ПО КОНТРАГЕНТАМ

    В пунктах 73 и 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации указано:

    Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

    Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

    Таким образом, законодательно не установлено обязательное проведение сверки с контрагентами при проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением сверок с банком и с бюджетом.

    На практике же аудитор на выборочной либо сплошной основе попросит у вас подписанные акты сверки с контрагентами. Дело в том, что в свой деятельности аудитор обязан руководствоваться стандартами аудиторской деятельности, в которых, в частности, указано, что более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон). Поэтому при подготовке к аудиторской проверке очень важно заблаговременно свериться если не по всем, то по основным контрагентам, тем более, что в процессе сверки могут быть выявлены ошибки в учете.

    ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

    В соответствии с пунктами 26 и 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, в том числе обязательно это делать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому при подготовке к аудиту убедитесь в том, что в вашей организации проведена инвентаризация и ее результаты документально оформлены, поскольку такая процедура как инвентаризация в силу ее обязательности не может остаться без внимания аудитора. Кроме того, проведенная инвентаризация в части дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить сомнительную или безнадежную задолженность, по которой необходимо сформировать резерв.

    РЕЗЕРВЫ

    На этом этапе необходимо проверить, сформирован ли в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам и насколько соответствует сформированный резерв результатам инвентаризации на 31 декабря. Наиболее частая ошибка в этом вопросе - это полное игнорирование обязанности формировать резерв по сомнительным долгам, несмотря на однозначное требование законодательства по его формированию в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

    Убедитесь также, что в вашей компании сформирован резерв на оплату отпусков работников организации, который является оценочным обязательством. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» отражать оценочные обязательства обязаны все организации, за исключением тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения учета. Еще раз повторюсь, что если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства, но при этом подлежит обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения учета вы не можете.

    ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

    Безусловно, за один день возможные замечания аудитора относительно первичных документов вы не устраните, это как раз тот случай, когда лучше сразу делать все правильно, а именно держать под контролем не только своевременность поступления оригиналов документов, но и «качество» вашей первичной документации. Вы удивитесь, но в большинстве своем замечания аудиторов по первичным документам имеют ссылку на пункт 2 Статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», где перечислены обязательные реквизиты первичного документа, либо на пункт 1 этой же статьи, в котором указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, типичные замечания в части первичной документации сводятся к следующему:

    - первичный документ оформлен с нарушением действующего законодательства;

    - первичный документ отсутствует.

    Как правило, по результатам аудиторской проверки замечания по первичным документам есть всегда, поэтому будет нелишним уделить этому вопросу особое внимание при подготовке, а начинать готовиться лучше за год до проверки.

    Желаю вам положительного аудиторского заключения!

    Понравилась статья? Консультируем как удаленно, так и и у нас в офисе, руководителей компаний и бухгалтеров. Сообщите промокод "КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ" и получите 30% скидку на консультацию до конца марта. Отправляйте Ваш запрос на нашу корпоративную почту

Рано или поздно любой главный бухгалтер сталкивается с аудиторской проверкой. Чтобы пройти это испытание с честью, необходимо к нему тщательно подготовиться. Не так важно, об обязательном или инициативном аудите идет речь, сценарий подготовки к проверке примерно одинаков.

Но для начала следует отметить: аудиторская компания не является врагом главного бухгалтера или руководителя. Задача аудиторов - не просто выявить ошибки в ведении бухучета, налогового учета, в финансовой деятельности компании, но и указать пути их решения. В конечном счете грамотная аудиторская проверка позволяет проверяемому субъекту наладить финансовую деятельность, оптимизировать бизнес-процессы, подготовиться к налоговой проверке, к продаже и прочее.

Какие могут быть ошибки?

  1. Учетная политика компании-заказчика - один из первых документов, который запросит аудиторская фирма. Среди наиболее частых ошибок, на которые обычно указывают аудиторы, можно выделить неактуальность или ненадлежащее оформление. Так, например, если бухгалтер принесет аудитору просто распечатанные листы с текстом без подписи, если учетная политика давно не обновлялась и сильно устарела, вам будет рекомендовано привести этот документ в соответствии со стандартами. Еще одна распространенная ошибка - в учетном политике не отражены в полной мере все используемые способы ведения учета. Так, если в учетной политике вы забыли прикрепить способы учета, которые применяется фактически, вам будет предложено исправить недоработку. Проверьте: в документах в обязательном порядке должны закрепляться рабочий план счетов бухучета, формы первичных учетных документов, способы оценки обязательств и активов, порядок проведения инвентаризации активов, порядок контроля за хозяйственными операциями, правила документооборота.
  2. Бухгалтерская отчетность . Проводя аудит компании любой специалист проверит комплектность отчетности, качество заполнение документов, соответствие данных отчетности и учета. Обратите внимание, что некоторые строки или поля в 1C не заполняются автоматически (данные нужно вводить вручную), а мы настолько привыкли полагаться на программу, что порой забываем о таких деталях. При проведении обязательного аудита комплект отчетности должен включать все формы вместе с приложениями (комплект упрощенной бухотчетности не подойдет).
  3. Инвентаризация . В соответствии с российским законодательством компании обязаны проводить инвентаризацию. обязательств и имущества, чтобы обеспечить достоверность данных бухучета и отчетности. Поэтому, готовясь к аудиторской проверке, убедитесь, что в вашей компании инвентаризация проведена и ее результаты оформлены документально.
  4. Первичные документы . По этому пункту замечания можно быть получено много, поэтому, если лучше делать все правильно изначально, контролируя своевременность поступления оригиналов документации, правильность заполнения и прочее.

Иногда нет необходимости заказывать полноценный аудит. Если вы готовитесь к налоговой проверке, если сдаете годовую отчетность или подготавливаете документы в банк для кредита, вполне можно заказать экспресс аудит и услуги консалтинга. В этом случае аудит, консалтинг при минимальных временных и финансовых затратах дадут максимальный эффект - вы получите отчет, в котором будут содержаться указания на найденные ошибки и сценарий их исправления.

Вне зависимости от того, какой аудит вас интересует, доверять проведение проверки следует только профессионалам: аудиторская компания должна иметь допуск СРО (в противном случае ее отчеты будут недействительными), она не должна иметь никакого отношения к проверяемой организации (речь идет как о родственных связях, так и о карьерных, служебных).

Почему аудит стоит доверить компании «Градиент Альфа Северо-Запад»?

На рынке Санкт-Петербурга аудиторские, юридические и бухгалтерские услуги оказывает огромное количество компаний. Хотите найти лучшее среди представленного? Предлагаем обратиться в «Градиент Альфа Северо-Запад».

Компания работает на отечественном рынке уже более двадцати лет - за это время специалисты завершили несколько тысяч проектов, каждый из которых позволил заказчику оптимизировать бизнес-процессы, выявить финансовые риски и устранить их, подготовиться к проверкам налоговых органов и прочее.

Обращайтесь к специалистам компании, если вам нужны лучшие бухгалтерские услуги в Санкт-Петербурге, но только бухгалтерией и аудитом спектр предлагаемых услуг не ограничивается: в компании работают также специалисты налога и права.


Как правильно подготовиться к аудиторской проверке? - 4.0 out of 5 based on 1 vote